Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.60.2023.1.AG

Skutki podatkowe z tytułu dokonywanych transakcji na kryptowalutach.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 25 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie nie prowadzi oraz nie ma zamiaru prowadzić działalności polegającej na wymianie walut wirtualnych, tj. nie prowadzi i nie ma zamiaru świadczyć usług określonych w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Wnioskodawca ma zamiar dokonać zakupu kryptowalut na wybranej giełdzie kryptowalutowej (dalej też: platforma) oraz wykorzystując jedną z dostępnych w ramach przedmiotowej platformy funkcjonalności, dokonać tzw. stakingu ww. kryptowalut w zamian za otrzymanie nagrody w postaci tejże kryptowaluty. Wnioskodawca nie ma wybranej giełdy kryptowalut, na której planuje to zrobić, przy czym jest to dość powszechna funkcjonalność na rynku kryptowalut.

Staking w tym przypadku polega na wpłaceniu kryptowalut (walut wirtualnych) do tzw. puli stakingowej celem walidacji transakcji lub bloku (w zależności od rodzaju projektu) w zamian za otrzymanie nagrody w formie określonej ilości jednostek kryptowalut, które są stakowane.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż będzie używał we wniosku zamiennie słowa kryptowaluta i waluta wirtualna.

Kryptowaluty, o które pyta Wnioskodawca, spełniają definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na cele niniejszego wniosku Wnioskodawca przedstawia niżej krótkie omówienie, na czym polega PoW i PoS.

Proof of Work (PoW) i PoS to najczęściej używane mechanizmy konsensusu. Są one stosowane przez główne kryptowaluty w celu zabezpieczenia ich sieci.

PoW – tzw. dowód wykonania pracy jest to algorytm konsensusu w sieci blockchain (np. w blockchainie bitcoina). Algorytm ten służy do potwierdzania nowych transakcji oraz „tworzenia” nowych bloków w blockchainie. W PoW konieczne jest posiadanie odpowiednich narzędzi (tzw. koparki), które wykorzystują swoją moc obliczeniową do potwierdzania transakcji. Nowe kryptowaluty przyznawane są górnikom, a więc osobom, które przeznaczają swoją moc obliczeniową dla utrzymania sieci blockchain.

PoS – tzw. dowód udziału (posiadania) jest to algorytm konsensusu wykorzystywany w wielu blockchainach kryptowalutowych. Algorytm ten służy do potwierdzania nowych transakcji i tworzenia nowych bloków w blockchainie, tj. walidacji transakcji lub bloku. W ramach PoS potwierdzać transakcję mogą losowe węzły, które wybierane są m.in. z uwagi na ilość kryptowalut w danym portfelu i czas, w jakim te krypto się na nim znajdują. W tym algorytmie w przeciwieństwie do PoW, kryptowaluty przyznawane są właśnie za „utrzymywanie” określonego stanu portfela. Na blockchainach PoS nie ma górników (minerów).

Wszystkie sieci blockchain oferują dla użytkowników zapewniających zabezpieczenie sieci nagrody, którymi są zwykle jednostki kryptowaluty. Zatem jedną z funkcjonalności stakingu w mechanizmie PoS jest przyznawanie Użytkownikom kryptowalut za „trzymanie” kryptowalut na portfelu. Mówiąc najprościej, stakowanie polega na dobrowolnym blokowaniu kryptowalut, aby otrzymywać za to nagrodę. Zatem za to, że Wnioskodawca będzie stakować (blokować) natywną kryptowalutę wybranego blokchainu podmiot, który jest do tego uprawniony, będzie dokonywać rozliczenia i na podstawie ilości stakowanej kryptowaluty przyznawać będzie Wnioskodawcy część opłat transakcyjnych z bloku lub transakcji, który waliduje (w zależności od rodzaju projektu).

Wnioskodawca w ramach stakingu będzie partycypować w zyskach pochodzących z opłat transakcyjnych pobieranych na wybranej platformie kryptowalutowej, ze względu na zapewnienie płynności transakcji, tj. ich walidację (umożliwienie przeprowadzenia transakcji z udziałem kryptowalut) poprzez udostępnienie walut wirtualnych Wnioskodawcy na potrzeby obsługi transakcji kryptowalutowych. Potwierdzenie transakcji będzie możliwe przy wykorzystaniu zablokowanych walut wirtualnych Wnioskodawcy, bez czego przeprowadzenie transakcji byłoby niemożliwe lub poważnie utrudnione. Przedmiotowa platforma udostępnia użytkownikom (takim jak Wnioskodawca) możliwość zablokowania kryptowalut na dedykowanym koncie staking pool i otrzymywania nagrody proporcjonalnie do zablokowanej ilości kryptowalut przez użytkownika (tu też Wnioskodawcę). Nagrody za staking kryptowalut są rozdzielane pomiędzy użytkownikami codziennie o północy oraz trafiają bezpośrednio na portfele użytkowników (tu też Wnioskodawcy).

Wnioskodawca w ramach powyższego stakingu przeprowadza walidację transakcji występujących na giełdzie kryptowalut. Walidacja polega na potwierdzeniu tego, że w sieci, w ramach której funkcjonuje obsługa transakcji, faktycznie dochodzi do ich przeprowadzenia, a także jest pobierana opłata sieciowa związana z przeprowadzeniem transakcji. Do potwierdzenia tych transakcji dochodzi w sposób zautomatyzowany, tj. bez żadnej ingerencji (czynności użytkownika). Sam fakt posiadania jednostek kryptowalutowych w ramach stakingu skutkuje dokonywaniem potwierdzenia (tj. Użytkownik, taki jak Wnioskodawca, angażując swoje kryptowaluty do stakingu, jest walidatorem).

Opłata sieciowa jest pobierana przez oprogramowanie, w ramach którego funkcjonuje staking.

Wnioskodawca ma możliwość wpłaty lub wypłaty kryptowalut z konta puli stakingowej w dowolnym momencie, z następującymi ograniczeniami:

·kryptowaluty pozostają zablokowane do początku następnego okresu obstawiania (tj. do północy);

·wycofane kryptowaluty pozostają zablokowane do końca następnego pełnego okresu obstawiania (tj. do północy UTC + 1 dzień);

·zablokowane kryptowaluty nie biorą udziału w obliczaniu nagród;

·aby liczyły się do obliczenia nagrody za dany okres obstawiania, kryptowaluty muszą pozostać na koncie stakingowym przez cały ten okres (od północy do północy UTC).

Przelana kwota kryptowalut zostanie natychmiast potrącona z salda portfela Wnioskodawcy. Dopóki nie zostanie odblokowana, będzie widoczna na koncie stakingowym Wnioskodawcy w sekcji „Przychodzące”.

Przykładowy stan faktyczny: Kryptowaluty zostały zablokowane na koncie stakingowym Wnioskodawcy w poniedziałek o godzinie 10:00 UTC. Zostaną odblokowane o godzinie 00:00 (północ) UTC we wtorek, czyli po 14 godzinach. Kryptowaluty zostały wycofane z konta stakingowego w piątek o 22:45 UTC. Pojawią się w portfelu Wnioskodawcy o godzinie 00:00 (północ) UTC w niedzielę — tj. po 25 godzinach i 15 minutach. Nagrody będą wypłacane za trzy okresy obstawiania: wtorek, środę i czwartek. Nagrody w postaci kryptowalut zostaną wypłacone na portfel Wnioskodawcy.

Wskazać należy, iż mechanizm PoS może być zarządzany przez zdecentralizowany program, który został w taki sposób skonstruowany, iż może samodzielnie przeprowadzać procesy komputerowe, obliczeniowe oraz sam dokonuje rozliczenia, tj. bez ingerencji człowieka. Natomiast istnieją mechanizmy PoS, gdzie ingerencja człowieka jest niezbędna, a zatem w takim rodzaju mechanizmu rozliczenia dokonywać będzie pewien podmiot, tj. de facto dochodzi do sytuacji, iż to pewien podmiot przyznaje nagrodę użytkownikowi za to, że stakował swoje kryptowaluty w wybranym blokchainie, a zatem podmiot ten będzie dokonywał rozliczania stakingu. Wnioskodawca zamierza jednak stakować kryptowaluty w blokchainie, gdzie mechanizm PoS jest obsługiwany przez podmiot, tj. rozliczenia oraz przyznania nagrody za stakowanie przez Wnioskodawcę kryptowalut będzie dokonywać właśnie ten podmiot obsługujący ów mechanizm PoS w przedmiotowym blokchainie. Po uzyskaniu takiej nagrody za stakowanie Wnioskodawca będzie przechowywał ją na swoim portfelu kryptowalutowym albo kierować na staking, żeby uzyskiwać coraz większą nagrodę, gdyż jak już zostało wskazane, im więcej Wnioskodawca będzie kierować na staking, tym większą nagrodę otrzyma.

Przy takim stakowaniu Wnioskodawca może obserwować codzienne przydzielanie nagród.

Wnioskodawca, angażując się w proces stakingu, staje się walidatorem transakcji w wybranym projekcie kryptowalutowym. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż będąc długoterminowym walidatorem oraz angażując dużą ilość kryptowalut w stakowanie, Wnioskodawca wzmacnia silę walidacyjną transakcji.

Z tego powodu za to, że dostarcza on większą oraz długotrwałą zdolność walidacyjną, to będzie mógł otrzymywać większą nagrodę w porównaniu do walidatorów, którzy angażują mniejszą ilość kryptowalut w stakowanie oraz angażują swoje kryptowaluty w stakowanie na krótsze okresy. Z drugiej strony długotrwałe stakowanie pozwali Wnioskodawcy na obserwowanie nagród, które są przyznawane za stakowanie, w związku z czym będzie mógł określić, w jakich okresach nagrody za stakowanie są większe.

Wskazać należy, iż Wnioskodawca po zgromadzeniu pewnej ilości kryptowaluty powstałej wskutek stakowania, tj. tej która została przyznana jako nagroda, ma zamiar ją później wymieniać na walutę fiducjarną (tzw. FIAT), usiłując w ten sposób wygenerować zysk. Wskazać należy, iż Wnioskodawca będzie dokonywać wymian zarówno poprzez polskie giełdy, jak również inne (nie polskie).

Zatem, podsumowując staking, w sytuacji Wnioskodawcy będzie polegał na wpłaceniu określonej ilości kryptowaluty do tzw. puli stakingowej w celu walidacji transakcji i tym samym Wnioskodawca zostanie nagrodzony za to określoną ilością jednostek kryptowalut, które on stakuje. W ramach stakingu Wnioskodawca otrzymywać będzie nagrody za „trzymanie” kryptowalut, gdyż w ten sposób zapewnia płynność przeprowadzanych transakcji w wybranym projekcie kryptowalutowym, a więc zapewnia ich walidację. Jednostki kryptowalutowe, które Wnioskodawca zaangażuje w stakowanie, umożliwią prawidłowe i płynne przeprowadzenie transakcji z udziałem kryptowalut w wybranym projekcie kryptowalutowym, a zablokowane kryptowaluty Wnioskodawcy będą wykorzystywane w procesie potwierdzania transakcji.

Pytania

1.Czy otrzymanie nagrody (kryptowalut) przez Wnioskodawcę w ramach stakingu będzie neutralne podatkowo (nie powstanie w tym momencie obowiązek podatkowy), w związku z czym przychód związany z uzyskaniem ww. nagrody należy rozliczyć dopiero w czasie wymiany kryptowalut na prawne środki płatnicze lub w momencie zapłaty kryptowalutami?

2.Czy wartość nagrody w postaci jednostek kryptowaluty, przydzieloną Wnioskodawcy w ramach stakingu, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu nabycia walut wirtualnych wg kursu uzyskanych kryptowalut na dzień uzyskania nagrody oraz następnie wykorzystać je do rozliczenia przychodu w momencie zbycia kryptowalut, tj. ich wymiany na prawne środki płatnicze lub zapłaty kryptowalutami?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – otrzymanie nagrody (kryptowalut) przez Wnioskodawcę w ramach stakingu będzie neutralne podatkowo (nie powstanie w tym momencie obowiązek podatkowy), w związku z czym przychód związany z uzyskaniem ww. nagrody należy rozliczyć dopiero w czasie wymiany kryptowalut na prawne środki płatnicze lub w momencie zapłaty kryptowalutami.

W ocenie Wnioskodawcy staking, przedstawiony w zdarzeniu przyszłym, a polegający na walidacji transakcji lub bloku (w zależności od rodzaju projektu) w zamian za otrzymanie nagrody w formie określonej ilości jednostek kryptowalut, które są stakowane, na gruncie prawnopodatkowym winien być traktowany identycznie do kopania kryptowalut w ramach tzw. miningu.

W jednym z orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 września 2021 r. o sygn. II FSK 651/21, zgodnie z którym sąd ten:

Identycznie w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, do pozyskania nagród przez użytkownika (w tym Wnioskodawcę) będzie dochodziło w sposób pierwotny, a nagrody te będą przydzielane przez algorytm automatycznie.

W ocenie Wnioskodawcy taką sytuację będzie można porównać do wytworzenia rzeczy lub objęcia w posiadanie rzeczy niczyjej przez użytkownika, a zatem wartość nagród w postaci kryptowalut (które w ocenie Wnioskodawcy zostaną pozyskane przez niego w sposób pierwotny), będą rozliczone jako powstały przychód z kapitałów pieniężnych dopiero w momencie zbycia ww. kryptowalut, tj. w momencie ich wymiany na prawne środki płatnicze lub zapłaty kryptowalutami. Do tego momentu Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku rozliczenia jakiegokolwiek przychodu (też z innych źródeł niż kapitały pieniężne), w tym także w dniu uzyskania przez niego nagrody w formie kryptowalut.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymanie nagrody (kryptowalut) przez Wnioskodawcę w ramach stakingu w znaczeniu opisanym w zdarzeniu przyszłym będzie neutralne podatkowo (nie powstanie w tym momencie obowiązek podatkowy), w związku z czym przychód związany z uzyskaniem ww. nagrody należy rozliczyć dopiero w czasie wymiany kryptowalut na prawne środki płatnicze lub w momencie zapłaty kryptowalutami.

W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – nagrodę w postaci jednostek kryptowaluty, przydzieloną Wnioskodawcy w ramach stakingu, Wnioskodawca nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu nabycia walut wirtualnych wg kursu uzyskanych kryptowalut na dzień uzyskania nagrody oraz następnie wykorzystać je do rozliczenia przychodu w momencie zbycia kryptowalut, tj. ich wymiany na prawne środki płatnicze lub zapłaty kryptowalutami.

W ocenie Wnioskodawcy staking przedstawiony w zdarzeniu przyszłym, a polegający na walidacji transakcji lub bloku (w zależności od rodzaju projektu) w zamian za otrzymanie nagrody w formie określonej ilości jednostek kryptowalut, które są stakowane, na gruncie prawnopodatkowym winien być traktowany identycznie do kopania kryptowalut w ramach tzw. miningu.

W orzecznictwie sądów administracyjnych jak to jest przykładowo w jednym z orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 września 2021 r. o sygn. II FSK 651/21, zgodnie z którym sąd ten:

Identycznie w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, do pozyskania nagród przez użytkownika będzie dochodziło w sposób pierwotny, a nagrody te będą przydzielane przez algorytm. W ocenie Wnioskodawcy taką sytuację będzie można porównać do wytworzenia rzeczy lub objęcie w posiadanie rzeczy niczyjej przez użytkownika, a zatem wartość nagród Wnioskodawca w żaden sposób (w szczególności poprzez zastosowanie transakcji barterowej) nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu nabycia walut wirtualnych.

Powyższa argumentacja jest też skutkiem stanowiska Wnioskodawcy odnoszącego się do pytania nr 1. Skoro Wnioskodawca jest w przekonaniu, iż wartość nagród w postaci kryptowalut Wnioskodawca winien rozliczyć jako powstały przychód z kapitałów pieniężnych dopiero w momencie zbycia ww. kryptowalut, tj. w momencie ich wymiany na prawne środki płatnicze lub w sytuacji zapłaty kryptowalutami, a do tego momentu nie ma obowiązku rozliczenia przychodów (w tym z innych źródeł), to brak jest po stronie Wnioskodawcy poniesienia kosztu nabycia przedmiotowych kryptowalut.

W ocenie Wnioskodawcy poniesienie kosztu na nabycie walut wirtualnych w opisanym przypadku nie znajduje również miejsca ze względu na brzmienie uzasadnienia do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r. zgodnie z którym:

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym brak jest poniesienia kosztów na nabycie walut wirtualnych (tytułem przydzielenia nagrody), o których mowa w uzasadnieniu do ustawy.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, nagrodę w postaci jednostek kryptowaluty, przydzieloną Wnioskodawcy w ramach stakingu, Wnioskodawca nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu nabycia walut wirtualnych wg kursu uzyskanych kryptowalut na dzień uzyskania nagrody oraz następnie wykorzystać je do rozliczenia przychodu w momencie zbycia kryptowalut, tj. ich wymiany na prawne środki płatnicze lub zapłaty kryptowalutami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 593 ze zm.):

Na podstawie przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tę zasadę stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Regulacja art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu określa, że:

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca dokonywania jest obojętna podatkowo.

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 30b ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uregulowano w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 9 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z opisu sprawy wynika, że ma Pan zamiar dokonać zakupu kryptowalut na wybranej giełdzie kryptowalutowej (dalej też: platforma) oraz wykorzystując jedną z dostępnych w ramach tej platformy funkcjonalności, dokonać tzw. stakingu tych kryptowalut w zamian za otrzymanie nagrody w postaci tej kryptowaluty. Kryptowaluty te spełniają definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Staking w Pana sytuacji będzie polegał na wpłaceniu określonej ilości kryptowaluty do tzw. puli stakingowej w celu walidacji transakcji i tym samym zostanie Pan nagrodzony za to określoną ilością jednostek kryptowalut, które Pan stakuje. W ramach stakingu będzie Pan otrzymywać nagrody za „trzymanie” kryptowalut, gdyż w ten sposób zapewnia płynność przeprowadzanych transakcji w wybranym projekcie kryptowalutowym, a więc zapewnia ich walidację. Jednostki kryptowalutowe, które zaangażuje Pan w stakowanie, umożliwią prawidłowe i płynne przeprowadzenie transakcji z udziałem kryptowalut w wybranym projekcie kryptowalutowym, a zablokowane Pana kryptowaluty będą wykorzystywane w procesie potwierdzania transakcji.

To oznacza, że w odniesieniu do przedstawionego opisu sytuacji, jako przychód powinno zostać rozpoznane otrzymanie przez Pana nagrody (kryptowalut). Ustalenie przychodu powinno mieć miejsce na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W Pana przypadku już w momencie otrzymania nagrody (kryptowalut) powstanie po Pana stronie przychód w wysokości wartości otrzymanych kryptowalut. Wysokość tego przychodu powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skoro na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych waluty wirtualne/kryptowaluty uznaje się za prawa majątkowe, w momencie otrzymania nagrody (kryptowalut) powstanie po Pana stronie przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do Pana wątpliwości dotyczących kosztów uzyskania przychodów zwracam uwagę, że przychód ustalony w wysokości wartości rynkowej, na dzień otrzymania nagrody (kryptowalut) powinien stanowić koszt w przypadku odpłatnego zbycia kryptowaluty nabytej w ramach stakingu.

Zastosowanie w tym przypadku znajdzie bowiem art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający między innymi sposób ustalania kosztów (w wysokości wcześniej rozpoznanego przychodu) w przypadku zbycia rzeczy lub praw nabytych nieodpłatnie, zgodnie z którym:

Reasumując – w momencie otrzymania przez Pana nagrody (kryptowalut) w ramach stakingu powstanie po Pana stronie przychód w wysokości wartości otrzymanych kryptowalut. Wysokość tego przychodu powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Wartość nagrody w postaci jednostek kryptowaluty, przydzieloną Panu w ramach stakingu, będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia kryptowaluty nabytej w ramach stakingu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).