Interpretacja indywidualna z dnia 23 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.46.2023.2.SK

Ulga prorodzinna

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

(…) wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na dziecko/ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani pismem (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od stycznia 2022 r. nie mieszka Pani z mężem, dziecko mieszka tylko z Panią. To Pani opiekuje się dzieckiem. Złożyła Pani w styczniu pozew o rozwód, sprawa rozwodowa trwa nadal. Dnia (…) Sąd wydał postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów dla ojca. Ojciec dziecka ma kontakty ustalone w 1 i 3 weekend miesiąca oraz 1 miesiąc wakacji, wybrane dni typu: dzień ojca, co 2 rok – dzień dziecka, 2 dni w święta Wielkanocne i Bożego Narodzenia. Ojciec dziecka w 2022 r. zrealizował te dni, z wyjątkiem: dnia ojca, dnia dziecka oraz weekendów w sierpniu. Chciałaby Pani odliczyć całą kwotę ulgi na dziecko, ze względu na to, że to Pani opiekuje się dzieckiem i dziecko mieszka tylko z Panią od stycznia 2022 r. Oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej za 2022 r.

Data urodzenia Pani dziecka to (…)

Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionego w treści wniosku dziecka).

W 2022 r. Pani dziecko nie osiągnęło dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) i nie osiągnęło przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152.

Pani dziecko w 2022 r. uczyło się w szkole, o której mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe w innym niż Rzeczpospolita państwie.

W 2022 r. Pani dziecko nie otrzymywało zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej.

W 2022 r. do Pani i Pani dziecka nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w 2022 r. przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W 2022 r. osiągnęła Pani dochody ze stosunku pracy, opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2022 r. dochody Pani i Pani małżonka nie przekroczyły kwoty 112 000 zł.

Nie ustaliła Pani z ojcem dziecka proporcji, według których dokona/dokonała Pani odliczenia ulgi prorodzinnej na dziecko.

Pani i ojciec dziecka posiadają władzę rodzicielską w stosunku do dziecka.

Na pytanie: „Czy wyłącznie Pani wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, np. dbała o prawidłowy rozwój kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego zainteresowania, wykonywała pieczę nad osobą i majątkiem dziecka, ponosiła koszty związane z utrzymaniem oraz potrzebami dziecka, wykazywała zainteresowanie jego wychowaniem, troszczyła się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?” - odpowiedziała Pani twierdząco.

Ojciec dziecka płaci alimenty i zrealizował kontakty zgodnie z postanowieniem Sądu, w określone dni tj. 2 weekendy w miesiącu i miesiąc wakacji.

Dziecko przed 2022 r. mieszkało z Panią i ojcem dziecka. Od 2022 r. dziecko mieszka tylko z Panią.

W 2022 r. Pani dziecko nie zostało umieszczone na podstawie orzeczenia Sądu instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do odliczenia całości (100%) ulgi prorodzinnej/na dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że z racji tego, że to Pani opiekuje się dzieckiem i dziecko mieszka tylko z Panią, należy się Pani 100% ulgi prorodzinnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) dalej zwanej ustawą:

W myśl art. 27f ust. 2 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy:

Art. 27f ust. 2c wskazanej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 2d ustawy:

Według art. 27f ust. 3 ustawy:

Z kolei, art. 27f ust. 4 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) dalej zwanej Kodeks Cywilny:

Na mocy art. 26 Kodeksu Cywilnego:

Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 8 ustawy:

Z kolei, na mocy art. 6 ust. 4c ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.) dalej zwany Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Stosownie do art. 93 § 1. Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko. Rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy. Kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”, oznacza, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.

Zatem, odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do niego władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, to rodzicowi temu przysługuje prawo do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na to małoletnie dziecko.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.Chciałaby Pani odliczyć ulgę prorodzinną za 2022 r. przysługującą na małoletnie dziecko urodzone (…);

2.Pani dziecko w 2022 r. nie otrzymywało zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej;

3.W 2022 r. uzyskała Pani dochody ze stosunku pracy opodatkowane wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4.W 2022 r. dochody Pani i Pani małżonka nie przekroczyły kwoty 112 000 zł;

5.Ani do Pani, ani do Pani dziecka w 2022 r. nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszania podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, lub ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych;

6.Ojciec dziecka w 2022 r. płacił alimenty na dziecko i zrealizował kontakty zgodnie z postanowieniem sądu w określone dni tj. 2 weekendy w miesiącu i miesiąc wakacji;

7.Dziecko przez 2022 r. mieszkało z Panią i z ojcem dziecka. Od 2022 r. dziecko mieszka tylko z Panią;

8.Nie zawierała Pani porozumienia z ojcem dziecka odnośnie odliczania w zeznaniu ulgi prorodzinnej;

9.Pani i ojciec dziecka posiadają władzę rodzicielską w stosunku do dziecka. Jednak w 2022 r. wyłącznie Pani wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, dbała o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała Pani jego zainteresowania, wykonywała Pani pieczę nad osobą i majątkiem dziecka, ponosiła Pani koszty związane z utrzymaniem oraz potrzebami dziecka, wykazywała Pani zainteresowanie jego wychowaniem, troszczyła się Pani o fizyczny i duchowy rozwój, brała Pani czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem.

Prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje Pani w pełnej wysokości (100%) na małoletnie dziecko. To Pani wykonywała władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem, które mieszka z Panią. Natomiast ojciec dziecka – poza sporadycznymi kontaktami z dzieckiem (zgodnie z postanowieniem Sądu) – nie wykonywał wobec niego władzy rodzicielskiej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

W toku postępowania w sprawie wydania interpretacji tut. Organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W rezultacie w wydanej interpretacji organ nie rozstrzyga, który z rodziców i w jakim zakresie wykonuje władzę rodzicielską. Poczynienie pełnych ustaleń faktycznych na okoliczność, czy rodzic małoletniego dziecka faktycznie wykonywał w stosunku do dziecka władzę rodzicielską i ewentualnie w jakim okresie, jest możliwe wyłącznie w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).