Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.36.2023.2.MAP

Określenie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 16 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2023 r. (wpływ 24 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczając podatek dochodowy ryczałtem. Jestem Pan analitykiem biznesowym pracującym w obszarze systemów komputerowych.

Do Pana obowiązków należą:

-pozyskiwanie i definiowanie wymagań od interesariuszy projektu w zakresie aplikacji informatycznych, jak i integracji systemowych;

-analiza wymagań, usługi wsparcia wiedzą, doradzanie klientowi w wyborze najlepszych rozwiązań w zakresie aplikacji informatycznych i sposobów obsługi procesów w aplikacjach informatycznych, z wykorzystaniem specjalistycznej wiedzy dziedzinowej z zakresu ekonomii;

-dokumentowanie wymagań w zakresie aplikacji informatycznych w formie opisowej oraz ich modelowanie poprzez diagramy … i …;

-przygotowanie zdefiniowanych zadań w zakresie aplikacji informatycznych wraz z określeniem kryteriów akceptacji dla zespołów developerskiego i testów;

-walidacje wymagań, omawianie ich z klientem w celu uzyskania końcowego potwierdzenia przygotowanych funkcjonalności w zakresie aplikacji informatycznych;

-wspieranie … w procesie przygotowania makiet i wizualizacji rozwiązań w zakresie aplikacji informatycznych;

-zarządzanie wymaganiami i zmianami wymagań w zakresie aplikacji informatycznych;

-wspieranie zespołów w priorytetyzacji wymagań i sposobu wdrażania funkcjonalności w zakresie aplikacji informatycznych;

-wspieranie zespołów w rozwiązywaniu problemów powstających podczas realizacji i wdrożenia funkcjonalności w zakresie aplikacji informatycznych;

-wspieranie klienta w zakresie użytkowania aplikacji informatycznej, w tym weryfikowanie poprawności działania funkcjonalności względem założeń.

W lutym 2022 zwrócił się Pan do GUS z wnioskiem o ustalenie właściwego kodu PKWiU dla prowadzonej przez Pana działalności. W związku z tym, że Pana działalność obejmuje tylko i wyłącznie systemy informatyczne, zgodnie z odpowiedzią GUS dołączoną do wniosku, kod PKWiU dla Pana działalności to 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że świadczone przez Pana usługi, które stanowią przedmiot złożonego wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 w oparciu o pismo GUS. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą współpracując z różnymi podmiotami gospodarczymi na podstawie umów o współpracę. Nie pełni Pan żadnych obowiązków, ani nie jestem wspólnikiem/członkiem zarządu żadnej spółki. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.), tj. pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440. z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Pełen zakres świadczonych przez Pana, jako analityka biznesowego usług, stanowi:

1.pozyskiwanie i definiowanie wymagań od interesariuszy projektu w zakresie aplikacji informatycznych jak i integracji systemowych;

2.analiza wymagań, usługi wsparcia wiedzą doradzanie klientowi w wyborze najlepszych rozwiązań w zakresie aplikacji informatycznych i sposobów obsługi procesów w aplikacjach informatycznych, z wykorzystaniem specjalistycznej wiedzy dziedzinowej z zakresu ekonomii;

3.dokumentowanie wymagań w zakresie aplikacji informatycznych w formie opisowej oraz ich modelowanie poprzez diagramy … i …;

4.przygotowanie zdefiniowanych zadań w zakresie aplikacji informatycznych wraz z określeniem kryteriów akceptacji dla zespołów deweloperskiego i testów;

5.walidacje wymagań, omawianie ich z klientem w celu uzyskania końcowego potwierdzenia przygotowanych funkcjonalności w zakresie aplikacji informatycznych;

6.wspieranie … w procesie przygotowania makiet i wizualizacji rozwiązań w zakresie aplikacji informatycznych - zarządzanie wymaganiami i zmianami wymagań w zakresie aplikacji informatycznych;

7.wspieranie zespołów w priorytetyzacji wymagań i sposobu wdrażania funkcjonalności w zakresie aplikacji informatycznych - wspieranie zespołów w rozwiązywaniu problemów powstających podczas realizacji i wdrożenia funkcjonalności w zakresie aplikacji informatycznych;

8.wspieranie klienta w zakresie użytkowania aplikacji informatycznej, w tym weryfikowanie poprawności działania funkcjonalności względem założeń.

Świadczone przez Pana usługi związane są wyłącznie z doradztwem w zakresie oprogramowania, co wskazał Pan powyżej.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, stosownie do art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro i nie uzyskał pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej przez Pana spółki. W poprzednich latach również rozliczał się ryczałtem w oparciu o ustawę o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wszystkie osiągane przez Pana przychody uzyskuje Pan w ramach wykonywanych usług opisanych we wniosku, podejmowanych na podstawie umów o współpracę z kontrahentami.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy biorąc pod uwagę świadczone przez Pana, opisane we wniosku usługi może Pan być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. według stawki 12%?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, prowadzona przez Pana działalność w zakresie świadczenia usług analityka biznesowego może być objęta ryczałtem 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wymienione przez Pana usługi w opisie wniosku jakie świadczy Pan prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą zakwalifikował Pan zgodnie z najlepszą wiedzą popartą pismem z GUS do PKWiU 62.02.20.0. W związku z powyższym uważa Pan, że stawka ryczałtu w wysokości 12% jest prawidłowa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że świadczone przez Pana usługi, które stanowią przedmiot złożonego wniosku są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy, stosownie do art. 6 ust 4 ww. ustawy - uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro i nie uzyskał Pan przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej przez Pana spółki. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy. Co istotne - świadczone przez Pana usługi związane są wyłącznie z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Wobec powyższego, stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 - są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania – to uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia ww. usług w ramach działalności gospodarczej winny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Informujemy, że nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, w związku z czym nie jesteśmy obowiązani, ani uprawnieni do oceny załączonego do wniosku ORD-IN dokumentu – pisma GUS, jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).