Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.32.2023.2.LS

Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-w części dotyczącej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 25.62 – nieprawidłowe

-w pozostałej części -prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2023 r. (data wpływu 8 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Działalność gospodarczą założył Pan z dniem 10 października 2022 r. Działalność miała polegać na świadczeniu usług spawalniczych, jednak trudna sytuacja na świecie spowodowała duże trudności ze znalezieniem zleceń, których szukał Pan już przed otwarciem działalności.

Wiele firm z którymi kontaktował się Pan wcześniej odmówiło Panu współpracy tłumacząc brakiem stali bądź rezygnacją inwestorów. Jako początkujący przedsiębiorca szukał Pan różnych rozwiązań w tym zmiany typu świadczonych usług. Ratunkiem okazała się firma A. sp. z.o.o. w której pracował Pan od października 2020 r. - kwietnia 2022 r. jako spawacz, do Pana obowiązków należało spawanie. Po rozmowie w firmie A. dostał Pan propozycję pracy jako monter.

Zakres zleconych prac to czyszczenie, montaż, obróbka elementów do szybów windowych oraz innych elementów konstrukcji. Współpracę rozpoczął Pan od dnia 17 października 2022 r., która trwa do chwili obecnej. Przez ten okres zajmował się Pan: obróbką elementów do szybu windowego, montaż elementów do szybu windowego, cięcie elementów do szybu windowego. Pana obowiązki nie były związane ze spawaniem i nie są.

Działalność gospodarczą otworzył Pan dzięki dofinansowaniu z Urzędu Pracy. Wymogiem który musi Pan spełnić jest utrzymanie działalności gospodarczej przez 12 miesięcy co bardzo utrudnia sytuacja w kraju i na świecie. Stara się Pan szukać innych zleceń lecz w obecnej sytuacji jest to bardzo trudne do zrealizowania. Prosi Pan o interpretację Pana rozliczania na zasadzie ryczałtu. Dzięki takiemu rozliczeniu łatwiej będzie utrzymać firmę w tych ciężkich czasach.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Przedmiotem Pana zapytania jest okres od rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. 10 października 2022 r. do czasu, aż stan faktyczny lub prawny nie ulegnie zmianie.

Precyzując wniosek wskazuje Pan, że chodzi Panu także o zdarzenie przyszłe czyli lata 2023 i następne (wraz z uzupełnieniem dopłaca Pan 40 zł, za zdarzenie przyszłe).

Dotychczas dokonywał Pan rozliczeń na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowując swoje usługi stawką 5.5%.

Pierwszy dochód z tytułu działalności gospodarczej otrzymał Pan 8 listopada 2022 roku.

Świadczone przez Pana usługi według klasyfikacji PKWiU to: 25.62, 43.99.50, 43.22.

Podczas składania wniosku o założenie działalności gospodarczej jako formę opodatkowania Pana działalności wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Nie będą miały w Pana przypadku zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8.

Pana przychód w 2021 r., oraz w poprzednim roku, nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Nie uzyskuje Pan innych dochodów niż te z działalności gospodarczej.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności.

Obecnie wykonuje Pan poniższe usługi: - obróbka elementów do szybu windowego (wiercenie, nitowanie) polega na wierceniu otworów w profilach tworzących szyb windowy. Wywiercone otwory są później nitowane dzięki czemu można zamocować konstrukcję do ściany lub konstrukcji przy pomocy śrub - montaż elementów do szybu windowego (skręcanie, składanie, mocowanie konstrukcji) polega na skręcaniu do siebie ścian szybu windowego za pomocą śrub, składanie czyli układanie według rysunku technicznego konstrukcji, którą później spawa spawacz, mocowanie konstrukcji polega na przykręceniu szybu windowego do jego miejsca przeznaczenia - montaż drabin polega na zamocowaniu drabiny poprzez przykręcenie do wieży radiowej - montaż szczebelek do wież kratowych polega na zamocowaniu szczebli na których można się opierać wchodząc na wieżę radiową, mocuje się poprzez przykręcanie - montaż furtek do wież kratowych polega na montażu furki do istniejącego ogrodzenia wokół wieży radiowej, mocuje się za pomocą skręcania i zawieszania na zawiasach - cięcie elementów do szybu windowego (cięcie piłą taśmową) polega na układaniu profili stalowych na piłę taśmową i docinanie ich na dany wymiar. Tak pocięte elementy tworzą konstrukcję szybu windowego. W latach 2020-2022 zadania, które wykonywał Pan to spawanie konstrukcji stalowych. Otrzymywał Pan złożone, gotowe do spawania konstrukcje stalowe, które spawał Pan metoda 135 MAG po czym oddawał je Pan na kolejne stanowiska do obróbki kosmetycznej bądź malarni.

Pytanie

Jaka stawka ryczałtu będzie prawidłowa do świadczonych przez Pana usług w działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem do usług świadczonych przez Pana w działalności gospodarczej prawidłową stawką ryczałtu będzie 5,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-w części dotyczącej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 25.62 – nieprawidłowe

-w pozostałej części -prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Treść art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy stanowi, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Według art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.):  ilekroć w ustawie jest mowa o:

1)obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2)budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

3)budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

7)robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby – w myśl Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Działalnością wytwórczą – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

‒Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

‒Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

‒Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane - wskazuje zatem, że obejmuje ona:

‒budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

‒roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wskazał, Pan że:

‒Działalność gospodarczą założył Pan z dniem 10 października 2022 r.

‒Przedmiotem Pana zapytania jest okres od rozpoczęcia działalności gospodarczej tj. 10 października 2022 r. do czasu, aż stan faktyczny lub prawny nie ulegnie zmianie. Precyzując wniosek wskazuje Pan, że chodzi Panu także o zdarzenie przyszłe czyli lata 2023 i następne.

‒Pierwszy dochód z tytułu działalności gospodarczej otrzymał Pan 8 listopada 2022 roku.

‒Świadczone przez Pana usługi według klasyfikacji PKWiU to: 25.62 (Usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych), 43.99.50 (Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych), 43.22 (Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych).

‒Podczas składania wniosku o założenie działalności gospodarczej jako formę opodatkowania Pana działalności wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

‒Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8.

‒Pana przychód w 2021 r., oraz w poprzednim roku, nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

‒Nie uzyskuje Pan innych dochodów niż te z działalności gospodarczej.

‒Prowadzi Pan ewidencję przychodów, jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności.

Świadczone przez Pana roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych (43.99) oraz wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych (43.22), mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z usług z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 25.62, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, jako przychody z działalności usługowej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest, bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).