Interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.290.2022.2.PP

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy: 1. prowadzone przez Państwa prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT – jest prawidłowe, 2. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek, opisanych w pkt 1.3: ‒ w zakresie wynagrodzenia za czas nieobecności (np. wynagrodzenia chorobowe, oraz inne usprawiedliwione nieobecności) – jest nieprawidłowe, ‒ w pozostałym zakresie – jest prawidłowe, 3. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4 – jest prawidłowe, 4. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5 – jest prawidłowe, 5. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego opisanych w pkt 1.6 – jest prawidłowe, 6. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7 – jest prawidłowe, 7. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od uczelni wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań naukowych oraz odpłatnego korzystania przez Wnioskodawcę z aparatury badawczej uczelni wyższych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej – jest prawidłowe, 8. Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2023 r. (data wpływu 3 marca 2023 r.).

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka jest podmiotem z branży meblarskiej, specjalizującym się w produkcji szeroko rozumianych mebli dla biznesu oraz użytkowników indywidualnych (m. in. biurka, łóżka, systemy meblowe, szafy, kontenery, stoły, stoliki, , itd. dalej łącznie „Produkty” lub pojedynczo „Produkt”).

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom Produktów o wysokich parametrach użytkowych i estetycznych, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów. Niezależnie od powyższego, w ramach Spółki podejmowane są systematyczne działania mające na celu usprawnienie procesu wytwarzania oraz dystrybucji Produktów. Powyższe działania Spółka realizuje w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

1.1. Działalność badawczo-rozwojowa

Działalność badawczo-rozwojowa zasadniczo prowadzona jest w ramach wyodrębnionych wewnętrznie jednostek organizacyjnych w postaci:

1.Biura Głównych Specjalistów – „BGS”

2.Biuro Zapewnienia Jakości i Inżynierii Procesu „BZJiIP” (poprzednio) Biuro Jakości „BJ” oraz Biuro Technologii Procesów „BTP”

3.Biuro Rozwoju Produktu – „BRP”

4.Biuro Badań i Rozwoju „BBR” (poprzednio) Centrum Badań i Rozwoju.

Działania związane z realizacją u Wnioskodawcy prac B+R

Działalność Spółki związana z opracowaniem nowych elementów jej oferty oraz ich modyfikacji prowadzona jest w podziale na Projekty, które nadzorowane są przez BRP i zasadniczo podzielone są na następujące przedmioty:

(1)opracowanie nowego projektu / produktu,

(2)uzupełnienie istniejącego artykułu lub programu o nowy dekor,

(3)uzupełnienie istniejącego programu o nowe artykuły,

(4)opracowanie nowego produktu z istniejących artykułów,

(5)opracowanie nowego wzorujuż istniejącego produktu.

Spółka prowadzi Wykaz Projektów, w ramach którego poszczególne Projekty są klasyfikowane do danych kategorii Projektów:

1.Projektów grupy I,

2.Projektów grupy II,

3.Projektów grupy III,

4.Projektów grupy IV.

Za działalność B+R Spółka uznaje projekty grupy I oraz grupy II co wynika z ich złożoności, ilości prac badawczo – rozwojowych podejmowanych z związku z tymi projektami. Każdorazowo Spółka monitoruje ścieżkę i etap zaawansowania danego Projektu, począwszy od rejestracji tzw. „request form”, poprzez wykonanie projektów, prototypów, prototypowych serii produkcyjnych, niezbędnych kalkulacji cenowych, aż do podjęcia decyzji o wprowadzeniu Produktu do oferty Spółki. Spółka posiada w wewnętrznej dokumentacji wewnętrzne akty prawne odnoszące się do zasad realizacji prac B+R, jednostek organizacyjnych oraz poszczególnych stanowisk związanych z pracami B+R.

Spółka pragnie podkreślić, iż prace prowadzone w ramach działalności B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, przykładowo prace nad nowymi Produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych Produktów do oferty Spółki (przykładowo, właściwości nowego Produktu mogą nie być zadowalające, wprowadzenie Produktu do sprzedaży może okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc.), a prace mające na celu udoskonalenie Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów Produktów.

1.1.1.Projekty grupy I oraz grupy II.

Działania zmierzające do opracowywania nowych Produktów każdorazowo rozpoczynają się od prac analitycznych i koncepcyjnych, obejmujących badania rynku, aktualnych trendów i potrzeb klientów. Jeżeli ww. analizy wykażą zapotrzebowanie na nowy Produkt (o określonych właściwościach, funkcjach, parametrach użytkowych / estetycznych), kolejnym etapem jest opracowanie założeń projektowych (zawierających skrócony opis Produktu, funkcji jakie ma spełniać, wymiarów, proporcji, propozycje dotyczące materiałów, z których Produkt ma zostać wykonany oraz metod produkcji), w oparciu o które następnie opracowywany jest projekt / projekty Produktu. Po akceptacji konkretnego projektu następuje wykonanie prototypu Produktu, który następnie poddawany jest rozległym testom. W trakcie prowadzonych prac testowych, uwzględniając ich wyniki, dostosowywane są parametry zewnętrzne Produktu (kształt, proporcje, wysokość, konstrukcja), stosowana technologia, a także dobór materiałów i komponentów, co prowadzić może do konieczności wprowadzenia stosownych zmian do projektu oraz opracowania nowych prototypów, które następnie poddawane są dalszym testom. Testy prowadzone są w oparciu o tzw. „zerowe” serie produkcyjne umożliwiające weryfikację czy wykonany prototyp umożliwia jego wdrożenie do produkcji seryjnej oraz czy jakość Produktu odpowiada normom przyjętym przez Spółkę. Finalnym etapem jest przygotowanie ostatecznej dokumentacji technicznej Produktu / procesu wytwarzania Produktu oraz wprowadzenie do systemów informatycznych Spółki wszystkich stosownych danych pozwalających na rozpoczęcie produkcji seryjnej.

Projekty grupy I charakteryzujące się wysoką złożonością metodologiczną i są zupełnie nowymi projektami meblowymi, w ramach których występują całkowicie nowe zagadnienia do opracowania, w zakresie: materiałów (np. okuć), technologii, funkcjonalności wyrobu, itd., wymagające zaangażowania twórczego na różnych etapach / w różnych obszarach opracowywania Produktu. Tego typu Projekty wymagają odpowiedniego doboru materiałów, z których wykonany ma być produkt, uwzględniając takie parametry jak funkcjonalność, wytrzymałość oraz jakość Produktu. Dodatkowo, niejednokrotnie przedmiotowe Projekty wymagają również sprawdzenia bezpieczeństwa użytkowania ze względu na nową konstrukcję i nowe materiały oraz weryfikacji możliwości technologicznych wykonania opracowanych komponentów. Realizacja Projektów grupy I wymaga dużej ilości czasu, ponieważ wynik prac jest nieprzewidywalny i nieznany, a cała ścieżka realizacji nowego Produktu odbywa się od początku.

Projekty grupy II polegają na wdrażaniu nowych Produktów w oparciu o istniejące założenia stylistyczne, jednakże przeznaczone są dla zupełnie innych kategorii produktowych (np. opracowanie linii użytkowej living / dining w oparciu o design, technologię i materiały przeznaczone dla linii użytkowej sleeping). Wdrożenie Produktu w nowej kategorii wiąże się z koniecznością wykonania nowego projektu wykonawczego, opracowania rysunków technicznych, wykonania projektów produkcyjnych, prototypów, itd. Efektem realizacji ww. prac jest powstanie kompletnie nowego Produktu, który nie był wcześniej dostępny w ofercie Spółki. Niezależnie od powyższego, w ramach Projektów kwalifikowanych jako grupa II mogą być również opracowywane nowe detale i elementy stylistyczne o kluczowym charakterze dla wyglądu i funkcjonalności produktu meblowego, takie jak fronty meblowe, zespoły zagłówka, oświetlenie, zespoły skrzyniowe, zespoły wieńcowo-frontowe. Proces wykonania elementów składa się z etapów takich jak etap projektowania, wykonanie prototypu, zaprezentowanie prototypu klientowi i zebranie uwag klienta (w przypadku gdy uczestniczy on w pracach koncepcyjnych) a następnie dokonanie ewentualnych, wynikających z nich zmian (kształt, wymiary, materiały, kolorystyka).

Realizacja Projektów dokonywana jest w znacznym stopniu w Modelarni, to jest wydzielonej jednostce organizacyjnej będącej zgodnie z aktualnym stanem elementem Biura Rozwoju Produktu Spółki, która wykorzystywana jest zasadniczo na cele związane z realizacją Projektów, a polegające na wykonawstwie prototypów, weryfikacji stawianych przed nimi wymagań jakościowych, ich modyfikacji oraz oceny realizacji przyjętych dla Produktów założeń w oparciu o poszczególne elementy meblowe.

1.1.2 Personel Spółki zaangażowany w prace B+R

Prace B+R realizowane są w ramach ww. jednostek organizacyjnych przez Pracowników Spółki zatrudnionych przykładowo na stanowiskach Dyrektorów odpowiednich Biur, Kierowników Działów, Specjalistów, Grafików, Administratorów Produktu oraz Koordynatorów.

Realizowane przez zatrudnionych na tych stanowiskach pracowników prace badawczo – rozwojowe polegają w szczególności na:

1.Dyrektor Biura Badań i Rozwoju:

opracowywaniu planów rozwojowych związanych z nowymi Produktami uwzględniającymi wymagania i zmiany rynku, wymagania klientów oraz wymagania instytucjonalne. Działalność B+R Dyrektora Biura Badań i Rozwoju polega na analizie i wskazywaniu kierunków działań B+R, tworzeniu planów, koncepcji i badań dot. nowych Produktów i istotnych poprawek, ulepszeń Produktu; identyfikowaniu, testowaniu i ustalaniu optymalnej jakości materiałów prowadzące do modyfikacji Produktu w celu jego ulepszenia, poprawy jakości. Dyrektor jest również liderem dla projektów mających na celu wprowadzanie alternatyw dla materiałów nabywanych z rynku na materiały opracowywane samodzielnie przez Spółkę w toku prac B+R. Niezależnie od powyższego Dyrektor prowadzi prace koncepcyjne w zakresie opracowania nowych Produktów (np. uwzględniające nowe wymagania prawne na poziomie Europejskim w zakresie „ekoprojektowania”), prace koncepcyjne oraz badawczo - rozwojowe w zakresie wdrażania nowych standardów produktowych w tematyce bezpieczeństwa mebli (analiz ryzyk produktowych, badań własności intelektualnej itp.), prace koncepcyjne w zakresie oceny wymagań produktowych (certyfikaty, normy) na nowych rynkach zbytu.

Z uwagi na pełnioną funkcję Dyrektor Biura Badań i Rozwoju wykonuje również działania koordynacyjne oraz związane z planowaniem i nadzorowaniem pracy podległych mu jednostek organizacyjnych oraz Pracowników.

2.Specjaliści ds. Badań i Rozwoju:

prowadzeniu badań i analiz nowych materiałów,i oceny ich potencjału do zastosowania w nowych Produktach, udziału w testach produkcyjnych nowych materiałów (np. dekoracyjnych materiałów powierzchniowych), polegających w szczególności na ich ocenie pod kątem wad, ocenie elementów w procesach produkcyjnych (takich jak cięcie, obróbka, wiercenie), przygotowaniu szczegółowych postępowań wdrażających wyniki testów. Specjaliści przygotowują również analizy substancji wchodzących w skład Produktów i następnie pracują nad możliwościami zamiany substancji na inne - bezpieczniejsze dla człowieka. Zadania Specjalistów oparte są również o poszukiwanie, analizowanie i testowanie zamienników komponentów o charakterze ryzykownym i adaptacji najbardziej przyjaznych środowisku, zapewnieniu zgodności z krajowymi i europejskimi wymogami bezpieczeństwa, opracowywaniu treści etykiet technicznych przyczyniających się do poprawy jakości informacji o produkcie.

3.Dyrektor Biura Rozwoju Produktu:

inicjowaniu i współdziałaniu przy wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych, skutkujące opracowaniem nowych Produktów i ulepszeniem, poprawą jakości oraz funkcjonalności dotychczasowych Produktów. Dyrektorowi powierzono również kierowanie i nadzór nad czynnościami umożliwiającymi wdrożenie produkcyjne Produktów będących na etapie rozwojowym. Dyrektor bierze również udział merytoryczny w pracach badawczo rozwojowych prowadzonych przez Biuro Rozwoju Produktu związany z wykształceniem technicznym Dyrektora (technologia obróbki drewna),

4.Kierownicy i Koordynatorzy:

bieżącej pracy w projektach badawczo - rozwojowych rozpoczynającej się od analizy projektów zarejestrowanych w katalogu projektów meblowych, przydziale nowych projektów pracownikom, ich klasyfikacji do danej grupy projektów oraz opracowywaniu harmonogramów prac badawczo-rozwojowych. Kolejnym etapem jest przygotowanie dokumentacji technicznej (modeli 3d, list typów, piktogramów), analiza danych pozyskiwanych w toku prac B+R (to jest analiza konstrukcji w celu wypracowania optymalnych rozwiązań technologicznych), a następnie ocena i analiza wyników testów, ocena i analiza wzorów opakowań, nowych funkcjonalności, ustalanie zakresu ewentualnych zmian B+R, po seriach prototypowych (serie 0). Po etapie projektowym Kierownicy i Koordynatorzy odpowiedzialni są za weryfikację składanych wskutek prowadzonych prac B+R wniosków wdrożeniowych i zebranie pakietu danych umożliwiających wdrożenie prototypu do produkcji seryjnej.

5.Pracownicy Sekcji Dokumentacji:

analizie konstrukcji, materiałów dla opracowywanych nowych Produktów, poszukiwaniu nowych rozwiązań i technologii przyczyniających się do optymalizacji nowych Produktów, analizie bezpieczeństwa użytkowania nowych Produktów, przygotowaniu dokumentacji 2D oraz 3D, przygotowaniu wykazów materiałowych i wykazów okuć meblowych. Ponadto pracownicy sekcji odpowiedzialni są za weryfikację instrukcji montażu i dokumentacji pakowania opracowywanych dla nowych Produktów, ocenę serii 0, ocenę wzorów, ustalanie zakresu ewentualnych zmian po serii 0 oraz ich wprowadzanie i weryfikowanie, weryfikowane poprawności dokumentacji 2D i 3D nowych Produktów, a także przygotowywanie i emitowanie informacji dotyczących standardów projektowania stosowanych w nowych Produktach.

6.Konstruktorzy:

prace realizowane przy wdrażaniu nowych Produktów polegają na przygotowaniu i weryfikacji dokumentacji technicznej wstępnej (gabarytów) oraz wykonaniu tzw. złożeń dla poszczególnych brył nowego Produktu; weryfikacji zgodności wdrażanych Produktów z wymaganiami bezpieczeństwa użytkowania, weryfikacji poprawności wykonanych połączeń w złożeniach, wykonaniu dokumentacji rysunkowej części składowych, opracowywaniu uwag i ew. odnotowanych błędów w odniesieniu do serii 0. Niezależnie od powyższego Konstruktorzy dokonują prac związanych z opracowywaniem dokumentacji technicznej nowych Produktów: tj.: weryfikacji zmian dokumentacji w oprogramowaniu typu (…), tworzeniu kroków montażowych w złożeniach, rysunkach i generowanie w PDF, wprowadzaniu zmian dokumentacji po serii 0 (konstrukcyjne, okuciowe), i ich weryfikacji. Konstruktorzy realizują również czynności związane z opracowaniem opakowań dla nowych Produktów, tj.: opracowywanie dokumentacji rysunkowej pakowania paczek, oraz innych komponentów związanych z tym procesem, np. dokumentacja na opakowania kartonowe, palety, prowadzące do usprawnienia bezpieczeństwa w transporcie nowego Produktu, opracowanie specyfikacji materiałowej i wypełnień dla projektów nowowdrażanych, ocena wzorów paczek i danych związanych z nimi (w tym walidacja paczek), nadzór nad poprawnością danych logistycznych paczek, przed i po serii 0.

Konstruktorzy prowadzą również prace koncepcyjne B+R związane z opakowaniami polegające na wprowadzaniu zmian w dotychczasowej strukturze paczek celem redukcji np. materiałów ropopochodnych (poszukiwaniu rozwiązań technologicznych i przeprowadzeniu analiz, badań w celu zastąpienia styropianu innym przyjezdnym dla środowiska materiałem.

7.Administratorzy Produktu:

tworzeniu plików informacji technicznej dla nowego wdrożenia, wskazywaniu nowych, istotnych atrybutów produktowych i uzupełnianiu informacji o nich w bazie ofertowej Spółki, tworzeniu nowych obiektów w bazach Spółki, nadzorze nad harmonogramem pracy Modelarni i realizacji zleceń materiałowych na potrzeby jej funkcjonowania wraz z niezbędnymi przeliczeniami materiałowymi.

8.Graficy:

przygotowywaniu autorskich wizualizacji pojedynczych brył bądź tworzeniu pełnych aranżacji do nowych Produktów, przygotowaniu pakietów graficznych wg przyjętego w Spółce standardu, (wizualizacje nowych brył, rendery aranżacyjne i detali), przygotowywaniu piktogramów do nowych Produktów, przygotowywaniu opisów wymiarów w postaci szkiców, tzw. sketche, pomiarach w oprogramowaniu typu autodesk i nanoszenie ich na pliki z czarnobiałym rzutem izometrycznym bryły.

Wnioskodawca zaznacza, że wskazane wyżej nazwy stanowisk oraz jednostek organizacyjnych wewnątrz Wnioskodawcy ulegają zmianie z uwagi rozmiar Spółki co przekłada się na częste zmiany organizacyjne w strukturze Wnioskodawcy, związane z systematycznym rozwojem działalności, w tym działalności B+R.

Działalność B+R o charakterze poza-projektowym.

Niezależnie od opisanej powyżej działalności B+R związanej ściśle z branżą meblarską, Wnioskodawca z uwagi na rozmiar i rozbudowaną strukturę organizacyjną posiada wyodrębnioną jednostkę zapewniającą realizację potrzeb Spółki z zakresu działalności o charakterze IT. Spółka wykorzystuje w swojej bieżącej działalności wiele rodzajów oprogramowania i systemów, z których niektóre są wykonywane przez zespół programistów Spółki od podstaw na jej indywidualne potrzeby. Spółka realizuje również projekty IT dotyczące dodania do wykorzystywanego przez nią oprogramowania zewnętrznych producentów zaprojektowanych przez Spółkę i wykonanych przez zespół IT nowych funkcjonalności lub funkcji niezbędnych z punktu widzenia Spółki. Wszystkie te projekty są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w szczególności narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów i procesów informatycznych. Dodatkowo wykonywane przez członków zespołu IT prace stanowią programy komputerowe będące utworami w znaczeniu prawa autorskiego

Realizowane przez zespół IT działania bazują przykładowo na zaprojektowaniu i wykonaniu dodatkowych modułów do wykorzystywanego przez Spółkę oprogramowania typu (…). Proces realizacji tego typu zadań ma charakter wielowątkowy i składa się z następujących etapów (przykładowo): konsultacja z strukturami Spółki celem zobrazowania oczekiwań jednostek organizacyjnych Spółki, weryfikacja czy dana funkcjonalność nie jest już oferowana przez zewnętrznych dostawców, kolejno serie spotkań projektowych mających na celu opracowanie założeń projektu i weryfikacji wymagań użytkowników. Następnie rozpoczyna się etap realizacji projektu ramach którego wykonywane są szczegółowe mapy ryzyk projektowych, budżety dla poszczególnych prac w ramach zespołu. Prace programistyczne wiążą się z odbywaniem spotkań roboczych w ramach zespołów, a także ze strukturami Spółki, których celem jest analiza wykonanych prac i ewentualna korekta przyjętych kierunków. Kolejne wykonywane iteracje oprogramowania są testowane przez użytkowników końcowych, a na podstawie ich uwag sporządzane są modyfikacje wersji roboczych, aż do osiągnięcia zaplanowanych celów. W ramach realizacji projektów IT należy zatem rozróżnić szeroko rozumiane etapy prac koncepcyjnych, analitycznych, development, testy (w tym m.in. testy systemowe, developerskie, gotowości, regresyjne), podjęcie decyzji dotyczącej wdrożenia, wdrożenie oprogramowania rozumiane jako przeniesienie oprogramowania na środowisko produkcyjne, testy gotowości operacyjnej i stabilizację oprogramowania.

Spółka prowadzi dla zespołów IT odrębną ewidencję wykonywanych przez Pracowników czynności (prac programistycznych stanowiących prace B+R) wraz z ewidencją czasu pracy.

1.2.Wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością (dalej: „Wydatki”) i ich funkcjonowaniem. Wydatki zasadniczo można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

‒ wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenia (dalej: „Pracownicy”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście (dalej: „Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2019 r., poz. 300 ze zm., dalej: „USUS”), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę (dalej: „Składki”),

‒wydatki na nabycie surowców / półproduktów wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Surowce”), w celu wytwarzania Produktów/ prototypów Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

‒wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia prac badawczo – rozwojowych, utrzymania ich oraz koszty związane z ich wykorzystaniem, (dalej: „Materiały i Wyposażenie”),

‒wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,

‒wydatki na nabycie urządzeń oraz licencji na oprogramowanie wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Urządzenia i Oprogramowanie”).

1.3.Wydatki Pracownicze

W celu wykonywanych prac badawczo rozwojowych Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę, dzieło i zlecenie Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę.

Pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa, a do zakresu ich obowiązków należą również czynnością związane z koniecznością zapewnienia płynności bieżącej produkcji czy utrzymywania istniejących zasobów technicznych Wnioskodawcy. Sytuacja ta odzwierciedlona jest w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę Kart Pracy obrazujących zaangażowanie Pracowników w prace B+R oraz zawierające ewidencję czasu pracy.

W związku z zatrudnieniem Pracowników, Wnioskodawca ponosi / może ponosić w przyszłości przykładowe Wydatki Pracownicze:

‒wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

‒wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy,

‒ekwiwalent za niewykorzystany urlop,

‒premie, bonusy i nagrody,

‒diety i inne należności za czas podróży służbowej,

‒wartość nieodpłatnych świadczeń w związku z udostępnianiem Pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych,

‒wydatki związane z wynajmem mieszkań na rzecz pracowników o ile związane są one z prowadzeniem prac B+R ,

‒wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe związane z pracami,

‒wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom B+R innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.),

‒wpłaty na pracownicze programy kapitałowe w części finansowanej przez Spółkę.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub dochody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 8 lit a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem Składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno Wydatki Pracownicze, jak i Składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.

1.4.Wydatki na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych / koszty wytworzenia Produktów

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa Surowce (np. części, okucia, okleiny, kleje, listy, elementy montażowe) będące składnikami wytwarzanych prototypów lub przedmiotami niezbędnymi do ich wytworzenia, Produktów, a następnie zużywa przedmiotowe Surowce w toku prac badawczo-rozwojowych.

Niezależnie od powyższego, zużyciu na potrzeby prac badawczo-rozwojowych podlegają również gotowe Produkty wytworzone przez Wnioskodawcę.

Wydatki na nabycie Surowców stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy zgodnie z zasadami ogólnymi

1.5.Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia

Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują / mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje:

‒wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w toku prac badawczo-rozwojowych,

‒wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m. in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych,

‒wydatki na nabycie wyposażenia wykorzystywanego w ramach prac badawczo-rozwojowych, jak urządzenia umożliwiające badania i pomiary, urządzenia umożliwiające budowę prototypów w tym narzędzia oraz nabywanych półfabrykatów wykorzystywanych jako półprodukty oraz wytwarzanych za ich pomocą produktów celem weryfikacji czy spełniają one postawione przed nimi wymagania produkcyjne.

‒wydatki na nabycie części / materiałów eksploatacyjnych do Urządzeń,

‒wydatki na energię elektryczną zużywaną przez Urządzenia, w zakresie w jakim Urządzenia wykorzystywane są do prac B+R, w oparciu o przelicznik umożliwiający oszacowanie kosztów związanych wyłącznie z pracami B+R, np. czas pracy maszyn

W ramach powyższej kategorii mieszczą się aktywa, których cena nabycia nie przekracza kwoty 3.500 zł, wobec czego Wnioskodawca – zgodnie z polityką rachunkowości – zalicza wydatki na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

1.6.Wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Do tej kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę zaliczyć należy wydatki na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Z uwagi na szeroki zakres działalności Wnioskodawcy o charakterze międzynarodowym, a także nowatorski charakter projektów wzorniczych i stylistycznych opisanych w niniejszym wniosku, Wnioskodawca często boryka się z koniecznością prowadzenia postępowań dotyczących unieważnienia praw ochronnych udzielonych na rzecz podmiotów nieuprawnionych, które dokonały rejestracji, np. wzorów użytkowych mebli skopiowanych z wcześniejszych rozwiązań Wnioskodawcy. Zgodnie z ustawą Prawo własności przemysłowej (Dz.U.2021.324 t.j. z dnia 2021.02.19, dalej „PWP”) przepisy dotyczące postępowania unieważnieniowego w sprawie patentów stosuje się odpowiednio do praw ochronnych na wzór przemysłowy oraz użytkowy – również w odniesieniu do międzynarodowych wzorów przemysłowych – art. 100, art. 117, art. 117 PWP.

Unieważnienie patentu następuje w postępowaniu spornym przed Urzędem Patentowym na wniosek każdej osoby. Patent może być unieważniony w całości lub w części. Urząd wydaje decyzję o unieważnieniu patentu. Patent unieważniony jest traktowany tak, jakby nigdy nie istniał. Oznacza to, że bez przeprowadzenia postępowania dotyczącego unieważnienia ww. praw w wypadku ich nieuprawnionej rejestracji, Wnioskodawca nie może otrzymać przysługującej mu ochrony prawnej.

Wnioskodawca zatem jeżeli uda mu się zaobserwować w powszechnie dostępnych rejestrach praw własności intelektualnej, prawa które powinny być zarejestrowane na jego rzecz, wszczyna postępowania unieważnieniowe, które następnie każdorazowo są kontynuowane przez postępowanie zgłoszeniowe o którym mowa powyżej. Wnioskodawca ponosi zatem również koszty postępowań unieważnieniowych takie jak opłaty, koszty zastępstwa prawnego i procesowego.

1.7.Wydatki na nabycie Urządzeń i Oprogramowania

W ramach prowadzonej obecnie działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystuje Urządzenia i Oprogramowanie o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, których wartość przekracza kwotę 10.000 zł, w szczególności oprogramowanie przeznaczone do projektowania w środowiskach testowych.

Wnioskodawca zamierza ujmować nabywane Urządzenia i Oprogramowanie w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „Ewidencja”) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o CIT.

W ramach tej kategorii Wnioskodawca zamierza również rozliczać potencjalne wydatki na nabycie maszyn i urządzeń produkcyjnych (uwzględniane w kosztach podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne), w zakresie w jakim przedmiotowe maszyny i urządzenia są związane z czynnościami B+R (produkcja prototypów).Wnioskodawca w tym zakresie będzie stosować odpowiednie współczynniki umożliwiające alokację kosztów wyłącznie w zakresie w jakim są one powiązane z wykonywaniem czynności B+R.

1.8.Wydatki na nabycie badań i ekspertyz od uczelni wyższych

Z uwagi na wysoko techniczny i zaawansowany charakter działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy, w ramach prowadzonych prac niejednokrotnie zmuszony jest on skorzystać ze wsparcia jednostek naukowych (które na zlecenie Wnioskodawcy opracowują ekspertyzy, opinie, lub wyniki badań naukowych oraz umożliwiają odpłatne korzystanie z aparatury badawczej. Wnioskodawca dla celów działalności badawczo-rozwojowej może również nabywać od jednostek naukowych wyniki badań naukowych, które będą niezbędne dla opracowywania nowych Produktów czy też technicznej zmiany obecnych Produktów celem ich ulepszenia.

1.9.Ulga na działalność badawczo-rozwojową

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (uregulowanej art. 18d ustawy o CIT, dalej: „Ulga”) w rozliczeniu za 2021 r. i za lata kolejne. Nie jest również wykluczone, iż Wnioskodawca zdecyduje się na korektę rozliczeń za poprzednie lata podatkowe, w których możliwe było skorzystanie z Ulgi.

Uzupełnienie opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Odpowiedź na pytanie 1 z II części wezwania: „Czy przedmiotem pytania nr 1 są także prace które zamierzają Państwo uznać za prace badawczo-rozwojowe związane z tworzeniem nowych funkcjonalności programów IT?”

Przedmiotem pytania nr 1 są również prace badawczo-rozwojowe związane z tworzeniem nowych programów komputerowych w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (funkcjonalności) opisane w akapicie p.t.: „Działalność B+R o charakterze poza-projektowym” Wniosku. Jako, że jest to działalność badawczo-rozwojowa o innym charakterze merytorycznym niż działalność typowo „meblarska” została ona wyodrębniona w treści Wniosku, nie mniej również stanowi element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz zadanych w związku z nimi pytań.

Odpowiedź na pytanie 2 z II części wezwania: „Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwać również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?”

Spółka uzyskuje i prawdopodobnie będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, które stanowią otrzymane dywidendy, jednakże w stosunku do tych przychodów Spółka nie korzysta i nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Odpowiedź na pytanie 3 z II części wezwania: „Czy ponoszone wydatki odpisywała/planuje Spółka odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono?”

Spółka odpisywała częściowo wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z dnia 2022.12.13, Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.), dalej: „ustawa o CIT”), tj. w zakresie Projektów grupy I opisanych we Wniosku, od roku podatkowego 2018 do 2021 i planuje odpisać od podstawy opodatkowania wydatki związane z Projektami grupy I również za rok podatkowy 2022 i za kolejne lata podatkowe. Jednakże Spółka odpisywała w tym zakresie wyłącznie następujące kategorie kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową:

‒koszty kwalifikowane dotyczące należności i składek, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT,

‒koszty kwalifikowane dotyczące nabycia materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,

‒koszty kwalifikowane dotyczące m.in. ekspertyz, opinii, usług doradczych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

‒koszty kwalifikowane dotyczące uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

Pozostałe wydatki opisane w treści Wniosku Spółka planuje opisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ustawy o CIT w zeznaniach za lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

Odpowiedź na pytanie 4 z II części wezwania: „Czy koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych ponoszą/będą Państwo ponosić ze środków własnych, które nie zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?”

Koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych są i będą ponoszone wyłącznie ze środków własnych Spółki; koszty te nie zostały, ani nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, ponadto nie były odliczone i nie będą odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania w inny sposób, niż zgodnie z zapisami ustawy o CIT.

Odpowiedź na pytanie 5 z II części wezwania: „Czy Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?”

Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej o której mowa w art. 9 ust. I ustawy o CIT

Odpowiedź na pytanie 6 z II części wezwania: „Czy wszystkie wydatki, będące przedmiotem wniosku, które Spółka zamierza uznać za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R były/są/będą przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku z działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę?”

Wszystkie wydatki będące przedmiotem wniosku Spółka zamierza uznać za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R były/są/będą przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku z działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę pod warunkiem uzyskania pozytywnego stanowiska KIS w odniesieniu do poszczególnych pozycji Wniosku.

Odpowiedź na pytanie 7 z II części wezwania: „Czy przedmiotem Państwa zapytania są wyłącznie prace B+R realizowane przez Spółkę?”

Przedmiotem zapytania są wyłącznie prace B+R realizowane przez Spółkę.

Odpowiedź na pytanie 8 z II części wezwania: „Czy w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku, którą uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, podejmowane przez Państwa czynności były/są/będą badaniami naukowymi, tj. czy są to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.), tj.:

‒badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

‒badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.”

Podejmowane w przeszłości/obecnie/w przyszłości przez Spółkę ramach działalności opisanej we wniosku czynności nie miały i nie mają charakteru badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, były/są/będą to jednak badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Spółka nie jest w stanie wykluczyć, że będzie ona podejmować w przyszłości czynności będące również badaniami podstawowymi. W takiej sytuacji Spółka zamierza skierować odrębny wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego celem potwierdzenia swojego stanowiska przez KIS.

Odpowiedź na pytanie 9 z II części wezwania: „Czy w ramach prowadzonej przez Państwa działalności opisanej we wniosku, którą uważają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, podejmowane przez Państwa czynności były/są/będą pracami rozwojowymi, tj. czy były to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. była/jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?”

Podejmowane obecnie przez Spółkę ramach działalności opisanej we Wniosku czynności były/są/będą pracami naukowymi - w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce tj., działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odpowiedź na pytanie 10 z II części wezwania: „Czy meble oraz nowe funkcjonalności programów IT, będące przedmiotem Państwa wniosku zawsze są efektem Państwa prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?”

Meble oraz nowe funkcjonalności/funkcje (programy komputerowe w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) programów IT zawsze są efektem prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu przepisów o Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odpowiedź na pytanie 11 z II części wezwania: „Czy podejmowany przez Spółkę charakter prac, który nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?”

Podejmowany przez Spółkę charakter prac, który nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej i stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Odpowiedź na pytanie 12 z II części wezwania: „Czywszystkie wymienione we wniosku czynności związane z tworzeniem mebli oraz nowych funkcjonalności programów IT, wykonywane przez Państwa w ramach prac, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe, były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?

c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,

d)bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

f)innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g)czynności serwisowych,

h)promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,

i)innych prac spoza prac B+R?

Organ wskazał, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Opisana w stanie faktycznym Wniosku oraz niniejszym uzupełnieniu Wniosku działalność (w tym wykonywana przez Pracowników Wnioskodawcy) spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, to znaczy jest działalnością twórczą (a co za tym idzie nie jest działalnością rutynową, lecz charakteryzuje ją określony stopień innowacyjności co najmniej w skali samej Spółki, to znaczy opracowywane rozwiązania odróżniają się w znacznym stopniu od rozwiązań już istniejących w Spółce) podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach powyższej działalności Spółka opracowuje nowe, modyfikuje lub ulepsza opisane we Wniosku Produkty. Działania te mają zatem charakter twórczy a ich celem jest oczywiście zwiększenie wiedzy Wnioskodawcy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Co za tym idzie czynności określone we Wniosku nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej, bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f) czynności serwisowych,

g)promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,

h)innych prac spoza prac B+R.

Odpowiedź na pytanie 13 z II części wezwania: „Czy w przypadku wyprodukowania/stworzenia każdego z mebli oraz nowych funkcjonalności programów IT wykonywane prace opisane we wniosku mają/będą miały charakter innowacyjny, twórczy, czy ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?”

Opisana w stanie faktycznym Wniosku działalność (w tym wykonywana przez Pracowników Wnioskodawcy) spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, to znaczy jest działalnością twórczą (a co za tym idzie nie jest działalnością rutynową, lecz charakteryzuje ją określony stopień innowacyjności co najmniej w skali samej Spółki, to znaczy opracowywane rozwiązania odróżniają się w znacznym stopniu od rozwiązań już istniejących w Spółce) podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach powyższej działalności Spółka opracowuje nowe, modyfikuje lub ulepsza opisane we Wniosku Produkty. Działania te mają zatem charakter innowacyjny/twórczy a ich celem jest oczywiście zwiększenie wiedzy Wnioskodawcy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Odpowiedź na pytanie 14 z II części wezwania: „Czy Państwa działalność, będąca przedmiotem wniosku, jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły?”

Opisana w stanie faktycznym Wniosku działalność jest podejmowana w sposób systematyczny i zorganizowany (metodyczny, zaplanowany, ciągły) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie z treścią Wniosku: „Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom Produktów o wysokich parametrach użytkowych i estetycznych, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów. Działania te polegają m. in. na wprowadzaniu innowacji produktowych, zabezpieczeniu praw własności intelektualnej do tych innowacji oraz ich ciągłemu udoskonalaniu.”. Dodatkowo Spółka wyjaśnia, że prowadzenie przez nią prac badawczo-rozwojowych jest jedną z podstawową zasad jej działania i rozwoju. W związku z tym Wnioskodawca planuje i będzie planował przeprowadzenie projektów badawczo-rozwojowych, przyjmując dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Odpowiedź na pytanie 15 z II części wezwania: „Czy każdy z wyprodukowanych/ stworzonych mebli oraz nowych funkcjonalności programów IT, będących przedmiotem Państwa zapytania, których Spółka jest i będzie „twórcą”:

a)zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

b)zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?

c)nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

d)nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a jest/będzie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę?”

Każdy z wyprodukowanych/stworzonych przez Spółkę mebli oraz nowych funkcjonalności IT (programów komputerowych) będących przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, których Spółka w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest i będzie „twórcą” :

a.Odznacza się i będzie odznaczać w okresie którego dotyczy wniosek rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem,

b.Zawsze jest i będzie kreacją nowej nieistniejącej wcześniej usługi, produktu,

c.Nie jest i nie będzie efektem pracy, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

d.Nie jest/nie będzie jedynie techniczną, a jest i będzie twórczą realizacją prac B+R opisanych szczegółowo w treści Wniosku.

Odpowiedź na pytanie 16 z II części wezwania: „Czy „wydatki pracownicze” zamierzają Państwo odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?”

Wydatki pracownicze Spółka odlicza i zamierza odliczać w części w której pracownicy realizowali czynności związane z pracami badawczo-rozwojowymi, który to podział odzwierciedlają karty pracy Pracowników opisane szczegółowo w treści Wniosku.

Odpowiedź na pytanie 17 z II części wezwania: „Jakie inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy, o którym mowa w pkt 1.3 wniosku, ponoszą/będą ponosić Państwo w związku z zatrudnieniem pracowników?”

Wnioskodawca wskazuje, że wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy odnosi się do regulacji szczegółowych w stosunku do Wydatków Pracowniczych wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, który to przepis nie odnosi się choćby do wynagrodzenia wypłacanego za czas opieki na dzieckiem (art. 188 kodeksu pracy), które to wynagrodzenie również traktowane może być jako koszt kwalifikowany dla prac B+R. Takie stanowisko zaprezentował WSA w Olsztynie z w wyroku z dnia 18.12.2019 r., I SA/OI 692/19, LEX nr 2763703, stwierdzono: „Mówiąc w kontekście w art. 18d ust. 2 pkt 1 p.d.o.p. o kosztach kwalifikowanych, w odniesieniu do wydatków pracowniczych, należy mieć na względzie wszystkie wydatki poniesione w tym zakresie na badania badawczo-rozwojowe, w tym także te, obejmujące koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń pracowników wypłacane za czas przebywania na urlopie czy też czas ich niezdolności do pracy i czas sprawowania opieki nad dzieckiem. Jeżeli pracownik poświęca cały swój czas pracy na działalność badawczo-rozwojową, to wówczas wydatki związane z czasem jego usprawiedliwionej nieobecności w pracy winny być uwzględnione w pełnej wysokości, albo w określonej proporcji, gdy pracownik poświęca na badania jedynie część swojego czasu, w odniesieniu do całego czasu pracy.”

Jednocześnie wnioskodawca zaznacza, że nie jest możliwe określenie zamkniętego katalogu wynagrodzenia, które będzie podlegało uznaniu za koszt kwalifikowany zgodnie z art. 18d) ust. 2 pkt 1) ustawy o CIT, choćby w świetle licznych zmian regulacyjnych w zakresie przepisów powszechnie obowiązujących lub stanowiących zakładowe źródła prawa pracy.

Odpowiedź na pytanie 18 z II części wezwania: „Czy wynagrodzenie chorobowe, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy, itp. zamierzają Państwo odliczać w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych?”

Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych wynagrodzenie chorobowe, za czas urlopu lub innej nieobecności pracy wyłącznie w stosunku w jakim wydatki te będą powiązane z pracami B+R w porównaniu do całkowitego czasu pracy pracownika (rozliczenie proporcjonalne).

Odpowiedź na pytanie 19 z II części wezwania: „Czy w przypadku premii, bonusów i nagród, wydatki te stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika?”

W przypadku premii/bonusów i nagród wydatki te stanowiły/stanowią/będą stanowić koszt kwalifikowany wyłącznie w części w jakiej będą powiązane z pracami B+R. Jeżeli chodzi o powiązanie tych wydatków z czasem nieobecności pracownika w pracy Wnioskodawca zamierza w tym zakresie stosować odliczenie w oparciu o proporcję w jakiej w danym miesiącu czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pracownika pozostaje w relacji do ogólnego czasu pracy. Obliczona w ten sposób proporcja stosowana ma być względem należności z tytułu stosunku pracy takich jak premie/bonusy nagrody, w sposób tożsamy z odliczeniem wynagrodzenia chorobowego/za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy o których mowa w pkt 18 powyżej.

Odpowiedź na pytanie 20 z II części wezwania: „Czy wszystkie przedstawione w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym surowce, materiały i wyposażenia, będące przedmiotem pytania nr 3 i 4, są bezpośrednio przez Państwa wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych?”

Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym/ i zdarzeniu przyszłym surowce, materiały i wyposażenie są i będą wykorzystywane bezpośrednio w związku z prowadzonymi przez Spółkę pracami badawczo-rozwojowymi i wyłącznie w tej działalności. Wyłącznie takie surowce, materiały i wyposażenie są i będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Odpowiedź na pytanie 21 z II części wezwania: „Czy wydatki na nabycie „wyrobów konkurencyjnych” zamierzają Państwo odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych?”

Wydatki na nabycie wyrobów konkurencyjnych Spółka zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych, jednak tylko w zakresie w jakim wyroby te będą wykorzystywane w ramach prac badawczo-rozwojowych.

Odpowiedź na pytanie 22 z II części wezwania: „Czy ponoszone przez Państwa wydatki na działalność B+R, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych dotyczą także tworzenia przez Spółkę oprogramowań i systemów, o których mowa w pkt 1.1.2. wniosku?”

Ponoszone przez Spółkę wydatki na działalność B+R, które Spółka zamierza odliczyć jako koszty kwalifikowane dotyczą także tworzenia przez Spółkę oprogramowań i systemów o których mowa w pkt. 1.1.2. Wniosku w akapicie p.t.: Działalność B+R o charakterze poza-projektowym.

Odpowiedź na pytanie 23 z II części wezwania: „Czy wydatki na nabycie badań i ekspertyz, o których mowa w pkt 1.8 wniosku są świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?”

Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych nabywa od uczelni wyższych (głównie politechnik) lub instytutów badawczych ekspertyzy, opinie czy wyniki badań niezbędne z uwagi na sektor, w którym prowadzi działalność Wnioskodawca. Z tego względu są to podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odpowiedź na pytanie 24 z II części wezwania: „Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego?”

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Odpowiedź na pytanie 25 z II części wezwania: „Czy Spółka korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Jeżeli tak, to czy zamierzają Państwo dokonać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie były/nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku?”

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Ponadto uzupełnili Państwo punkt 1.1.1. wniosku o następujące okoliczności związane z wykonywaniem prototypów i serii „0”:

Prototypy, w zależności od przeznaczenia:

a) są wytwarzane na Modelarni (wyodrębnionej w ramach Biura Rozwoju Produktu jednostce organizacyjnej), celem prezentacji bryły (mebla) dla klienta oraz prezentacji na targach meblowych; wykonawstwem zajmują się pracownicy zatrudnieni jako modelarze, których zadania bazując na modelowaniu, wytworzeniu prototypu (wzorów mebli) w skali rzeczywistej na podstawie dokumentacji projektowej oraz na bazie otrzymanych zleceń.

b) są wytwarzane jako Produkty dedykowane pod tzw. Serię „0”, która stanowi produkcję próbną 2-3 sztuk zaprojektowanego mebla. Przy niektórych złożonych technologicznie Produktach wymagane jest wykonanie więcej niż jednej serii zerowej, gdyż części prób wzorniczych nie udaje się wykonać z powodu np.: nowych, nieujawnionych wcześniej właściwości użytych materiałów, niedopasowania komponentów, uszkodzenia ich w trakcie wykonywania serii „0”, niewłaściwego oprzyrządowania, bądź konieczności wyregulowania maszyn. Gotowe elementy wyrobów (w paczkach/opakowaniach) są przekazywane wyodrębnionej Sekcji Serii „0” funkcjonującej w strukturze Biura Rozwoju Produktów — celem przeprowadzenia walidacji opakowania oraz złożenia wyrobu podlegającego późniejszej ocenie.

Niezależnie od lokalizacji wytworzenia prototypu (Modelarnia/ seria „0”) na prototypach prowadzone są prace badawczo-rozwojowe w tym prowadzone niezbędne badania potwierdzające zgodność wyrobu z normami wyznaczającymi przyjęty standard (w szczególności: badań mechanicznych, wytrzymałościowych oraz pod względem bezpieczeństwa produktu.) Prototypy te podlegają komisyjnej ocenie przeprowadzonej przez specjalistów branżowych. Negatywna ocena jakościowa/konstrukcyjna bądź zidentyfikowane niezgodności (w tym z dokumentacją projektową, niewłaściwa lokalizacja nawierceń, złe wymiary, brak właściwego dobrania komponentu (okuć, obrzeży), negatywny wynik przeprowadzonych badań, i/lub inne niepożądane uchybienia) wywołuje konieczność przeprowadzenia prac naprawczych stanowiących dalsze prace badawczo-rozwojowe nad Produktem. Ocena pozytywna pozwala na podjęcie decyzji o wprowadzeniu wyrobu do oferty. Dalsze czynności związane z uruchomieniem produkcji seryjnej (seria pierwsza produkcyjna i seria produkcyjna) przeprowadzane są poza obszarem B+R. Prototypy stanowiące wartość użytkowa mogą być przez Wnioskodawcę zbywane po cenie znacznie niższej od ceny rynkowej (nierzadko cenie wytworzenia) lub utylizowane.

Na potrzeby wytworzenia prototypów Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty nabycia materiałów/surowców wskazanych w stanie faktycznym.

Pytania

1.Czy prowadzone przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT?

2.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek, opisanych w pkt 1.3.?

3.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4.?

4.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5.?

5.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, a także postępowań unieważnieniowych dotyczących tych praw, opisanych w pkt 1.6.?

6.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.?

7.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od uczelni wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań naukowych oraz odpłatnego korzystania przez Wnioskodawcę z aparatury badawczej uczelni wyższych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej?

8.Czy Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom Produktów o wysokich parametrach użytkowych i estetycznych, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji klientów. Działania te polegają m. in. na wprowadzaniu innowacji produktowych, zabezpieczeniu praw własności intelektualnej do tych innowacji oraz ich ciągłemu udoskonalaniu.

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym prace B+R nie mają charakteru prac rutynowych i powtarzalnych, a zadania i problemy przed którymi stawiani są Pracownicy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy / umiejętności.

W ocenie Spółki nie ma przy tym znaczenia, że prace B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest więc cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Spółki nie ulega wątpliwości, że prace opisane w stanie faktycznym w pkt 1.1. mieszczą się w definicji prac badawczo-rozwojowych.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek.

Uzasadnienie:

W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT istota Ulgi polega na tym, iż podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane).

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przywołany powyżej przepis art. 12 ust. 1 ustawy o PIT odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. świadczeń wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT nie podlegają zatem wynagrodzenia wypłacane osobom zatrudnionym w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej na postawie innych tytułów, niż wymienione powyżej, np. wynagrodzenia otrzymywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast składkami na ubezpieczenia społeczne, należnymi z wymienionych tytułów i finansowanymi (w części lub w całości) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Z treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że odliczenie w ramach Ulgi nie obejmuje składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nie tylko wynagrodzenia zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, ale również wszelkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią przychody pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, lecz pracownik ten musi również faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany. W konsekwencji, Spółka uprawniona jest do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Pracowników B+R oraz Pozostałych Pracowników zgodnie z ich faktycznym zaangażowaniem w działalność badawczo-rozwojową.

Podsumowując, Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek, w zakresie w jakim Pracownicy B+R oraz Pozostali Pracownicy wykonują swoje obowiązki w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe stanowisko potwierdza:

‒ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.56.2019.1.AW: „Podsumowując zatem, zdaniem Wnioskodawcy, koszty wynagrodzeń Menedżerów uznanych za zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, mogą zostać ujęte w kalkulacji ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, z uwzględnieniem odliczenia od kwoty przysługującej ulgi kosztów przypadających proporcjonalnie na czas, w którym Menedżerowie wykonywali czynności niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową.”,

‒ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.104.2019.1.JS: „Wnioskodawca może więc uznać za koszt kwalifikowany (podlegający odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop) poniesione przez Spółkę wydatki pracownicze (z wyjątkiem Premii 1 i Premii 2), stanowiące po stronie Pracowników przychód, o którym mowa w treści art. 12 ust. 1 updof oraz składki z tytułu tych należności, wyłącznie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w danym miesiącu.”

StanowiskoWnioskodawcy do pytania nr 3

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, stanowiąc przy tym, iż w podstawie obliczania Ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania Ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2021 r., poz. 2017 ze zm., dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się iż materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Jak zostało określone pkt. 1.4. stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje surowce / półprodukty wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w celu wytwarzania Produktów / prototypów Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz wyroby konkurencyjne. Koszty nabycia Surowców i wyrobów konkurencyjnych oraz koszty wytworzenia Produktów wykorzystywanych do prac badawczo-rozwojowych zaliczane są przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze, koszty nabycia Surowców, wyrobów konkurencji oraz koszty wytworzenia Produktów zużywanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych powinny zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Wnioskodawcę. W tym kontekście nie powinno ulegać wątpliwości, iż wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych, a także koszty wytworzenia gotowych Produktów (wykorzystanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych) powinny być uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, również wydane na podstawie komplementarnego brzmienia przepisów ustawy o CIT. Przykładowo wymienić można interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO), w której organ uznał za prawidłowy następujący pogląd podatnika: „konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową”.

StanowiskoWnioskodawcy do pytania nr 4

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5.

Uzasadnienie:

Jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym, w przypadku gdy cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej kategorii Materiałów i Wyposażenia nie przekracza kwoty 3.500 zł, Wnioskodawca zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (nisko cenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

W ocenie Wnioskodawcy podstawą uwzględniania przedmiotowych wydatków w podstawie obliczania Ulgi powinien być art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Jak wynika bowiem z argumentacji Wnioskodawcy, która została przedstawiona w stanowisku dotyczącym pytania nr 3, opisane w stanie faktycznym Materiały i Wyposażenie mogą zostać uznane za:

‒surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (do tej kategorii w ocenie Wnioskodawcy zaliczyć można chociażby papier, na którym zapisywana jest cała dokumentacja dotycząca produktów, przy założeniu, iż efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są produkty w znaczeniu abstrakcyjnym),

‒materiały w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (składniki majątku zużywane w toku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można przywołaną już interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2017 r. (0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR).

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego oraz postępowań unieważnieniowych dotyczących tych praw.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt. 5 ustawy o CIT kosztami kwalifikowanymi są koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności wydatki ponoszone na:

‒przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

‒prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

‒odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

‒opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Poszczególne prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mogą przynosić skutki (w przypadku zakończenia prac badawczo-rozwojowych wynikiem pozytywnym) w postaci uzyskiwanych praw ochronnych – w szczególności, Wnioskodawca może w przyszłości składać w Urzędzie Patentowym wnioski o zastrzeżenia na wzory przemysłowe oraz zastrzegać w Urzędzie Patentowym patenty na wynalazki.

Zdaniem Wnioskodawcy z powyższego przepisu bezsprzecznie wynika, że wydatki, które mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę, a które będą dotyczyć kosztów związanych z uzyskaniem lub utrzymaniem patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych, stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt. 5 ustawy o CIT będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w ramach Ulgi.

W odniesieniu do opisanych w punkcie 1.6 Wniosku postępowań unieważnieniowych dotyczących patentów i praw ochronnych, w ocenie Wnioskodawcy wydatki związane z postępowaniami o unieważnienie, takie jak opłaty, koszty zastępstwa prawnego i procesowego, powinny być kwalifikowane jako koszty uzyskania i utrzymania praw ochronnych. Za tym wnioskiem przemawia choćby fakt, że ustawodawca w przepisach ustawy o CIT dotyczących Ulgi B+R (art. 18d ust. 2 pkt. 5 ) uwzględnił możliwość zaliczenia jako kosztów kwalifikowanych „wydatków na odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu”.

Tym samym dojść mogłoby do sytuacji, że podmiot nie posiadający uprawnienia do rejestracji prawa może uznawać za kwalifikowane do ulgi B+R wydatki ponoszone na odparcie zarzutów w rzeczywistości uprawnionego, zaś podmiot faktycznie uprawniony takiej możliwości byłby pozbawiony. Co również wymaga podkreślenia, bez wszczęcia i przeprowadzania postępowania unieważnieniowego Wnioskodawca nie będzie miał możliwości dokonania zgłoszenia przysługującego mu prawa, zatem obydwa te postępowania jak i wydatki na nie ponoszone powinny być traktowane jako jedna kategoria wydatków kwalifikowanych.

StanowiskoWnioskodawcy do pytania nr 6

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Definicja z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT nie zawiera określenia „wyłącznie” w odniesieniu do celu wykorzystywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. 

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej będą kosztami kwalifikowanymi w świetle przytoczonego wyżej przepisu. Kluczowym do uznania danego odpisu za koszt kwalifikowany jest wykorzystywanie danego środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej w działalności badawczo-rozwojowej oraz uznanie odpisu za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym Urządzenia i Oprogramowanie ujawniane są w Ewidencji jako środki trwałe / wartości niematerialne i prawne, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie o CIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 ustawy o CIT Wnioskodawca będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od Urządzeń i Oprogramowania, stanowiących środki trwałe / wartości niematerialne i prawne.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych np.

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ), w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop”,

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r. (1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR), w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich cześć, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową”.

StanowiskoWnioskodawcy do pytania nr 7

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usługi doradcze i usługi równorzędne, od uczelni wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań naukowych oraz odpłatnego korzystania z aparatury badawczej, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 18d. ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane działalności badawczo – rozwojowej uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2020 r., poz. 85, t. j. z dnia 20. 01.2020 r.,: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 16 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym, politechniki stanowią uczelnie akademickie, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i tworzą system szkolnictwa wyższego w Polsce. Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac badawczo rozwojowych nabywa od uczelni (głownie politechnik) ekspertyzy, opinie czy wyniki badań niezbędne z uwagi na sektor, w którym prowadzi działalność Wnioskodawca. Równocześnie Wnioskodawca nabywa lub może nabywać usługi korzystania z aparatury badawczej lub odpłatnie korzystać z aparatury stanowiącej własność uczelni. Skoro zatem uczelnie (w tym politechniki) są podmiotami wyszczególnionymi w przepisach ustawy o CIT regulujących funkcjonowanie Ulgi których nabywanie wskazanych wyżej świadczeń stanowi koszt kwalifikowany dla potrzeb Ulgi, zdaniem Wnioskodawcy bezsprzecznie jest on uprawniony do uwzględniania takich kosztów w podstawie obliczania Ulgi.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 8

Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Uzasadnienie:

Art. 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, iż od podstawy obliczenia podatku odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (zwane „kosztami kwalifikowanymi”).

Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, iż koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ustawy o CIT powinny podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o CIT stanowić powinny podatkowe koszty uzyskania przychodów (to właśnie moment uznania kosztu kwalifikowanego za koszt podatkowy determinuje moment odliczenia przedmiotowego kosztu od postawy opodatkowania w ramach Ulgi, a nie np. moment uznania wydatku za koszt bilansowy czy też moment uregulowania zobowiązania).

Powyższe stanowisko znajduje jednolite potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać można następujące interpretacje:

‒ interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2017 r. (w której czytamy: „Jeżeli więc podatnik ponosi koszty materiałów i surowców nabywanych przez Wnioskodawcę i bezpośrednio wykorzystywanych dla celów prac badawczo-rozwojowych, dla potrzeb stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, które stanowią w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, to w rozliczeniu za ten rok podatkowy może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stwierdzić należy, że w przypadku kosztów materiałów i surowców nabywanych przez Wnioskodawcę i bezpośrednio wykorzystywanych dla celów prac badawczo-rozwojowych i stanowiących niezbędny element tych prac, dla potrzeb stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca powinien rozpoznawać koszt kwalifikowany z tytułu nabycia tych materiałów i surowców zgodnie z art. 18d ust. 1 oraz art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie w którym stają się kosztami uzyskania przychodów”,

‒ interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 lutego 2017 r. (3063-ILPB2.4510.229.2016.1.PS): „Jeżeli więc podatnik ponosi koszty prac rozwojowych, które stanowią w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, to w rozliczeniu za ten rok podatkowy może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stwierdzić należy, że koszty kwalifikowane ulgi powinny być brane pod uwagę na potrzeby kalkulowania wartości ulgi w momencie w którym stają się kosztami uzyskania przychodów”.

Podsumowując, Wnioskodawca powinien odliczać Wydatki od podstawy opodatkowania CIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „updop”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

Odnosząc powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Państwa działalności Spółka nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto prowadzą Państwo badania aplikacyjne, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Wskazali Państwo, że meble oraz nowe funkcjonalności/funkcje (programy komputerowe w myśl ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) programów IT zawsze są efektem prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu przepisów o Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce. Podejmowany przez Spółkę charakter prac, który nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Podkreślają Państwo, że Państwa działalność (opisana w stanie faktycznym i uzupełnieniu wniosku) jest działalnością twórczą (a co za tym idzie nie jest działalnością rutynową, lecz charakteryzuje ją określony stopień innowacyjności co najmniej w skali samej Spółki, to znaczy opracowywane rozwiązania odróżniają się w znacznym stopniu od rozwiązań już istniejących w Spółce) podejmowaną w sposób systematyczny i zorganizowany (metodyczny, zaplanowany, ciągły) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach powyższej działalności Spółka opracowuje nowe, modyfikuje lub ulepsza opisane we wniosku produkty. Każdy z wyprodukowanych/stworzonych przez Spółkę mebli oraz nowych funkcjonalności IT (programów komputerowych) będących przedmiotem Państwa zapytania, których Spółka w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest i będzie „twórcą” odznacza się i będzie odznaczać w okresie którego dotyczy wniosek rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem, zawsze jest i będzie kreacją nowej nieistniejącej wcześniej usługi, produktu, nie jest i nie będzie efektem pracy, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie jest/nie będzie jedynie techniczną, a jest i będzie twórczą realizacją prac B+R opisanych szczegółowo w treści Wniosku.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Państwa prace opisane w pkt 1.1. wniosku spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w przepisach ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się w dalszej kolejności do możliwości uznania poniesionych przez Państwa wydatków za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazać należy, że stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

W myśl art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Zaś w myśl art. 15 ust. 6 updop(w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

W brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. z art. 18d ust. 7 updop wynikało, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Natomiast w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2022 r. z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu uCIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 uCIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu uCIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b uCIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w uCIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2

Odnosząc się do kwestii będących przedmiotem pytania nr 2 stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 updof

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowegooraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1342 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym) oraz w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Podkreślenia wymaga, że koszty pracownicze w zakresie wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenie społeczne z tyt. wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności (tj. wynagrodzenia chorobowe, z tyt. urlopu, opieki nad dzieckiem oraz inne usprawiedliwione nieobecności) - nie mogą stanowić kosztów działalności badawczo-rozwojowej, bowiem nie dotyczą czasu pracy faktycznie poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, pozostałe koszty Pracownicze opisane w pkt 1.3 wniosku z tytułu umów o pracę, zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwa składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i ust. 1a updop.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Ad. 3 i 4

Przechodząc z kolei do opisanych w pkt 1.4 niniejszego wniosku wydatków na nabycie Surowców oraz opisanych w pkt 1.5 wniosku wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop:

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

Z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki :

‒sprzęt nie stanowi środka trwałego,

‒zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

‒jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

W ocenie tut. Organu, jesteście Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie opisanych w pkt 1.4 Surowców oraz Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5, jako kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop.

Zatem, stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Ad. 5

Spółka ponosi związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponoszą Państwo również koszty związane z unieważnieniem patentu (koszty postępowań unieważnieniowych takie jak opłaty koszty zastępstwa prawnego i procesowego).

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 5 uCIT:

Przenosząc powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wszystkich opisanych w pkt 1.6 wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 5 uCIT.

Zatem, stanowisko Spółki w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest prawidłowe.

Ad. 6

Odnosząc się natomiast do kwestii uprawnienia do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7 należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT,

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7 w myśl art. 18d ust. 3 updop.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 7

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, do kosztów kwalifikowanych zalicza się wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

‒na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

‒na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnośnie kosztów odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej należy zauważyć, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 updop:

W tym miejscu wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury naukowo-badawczej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od uczelni wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań naukowych, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, oraz wydatków z tytułu odpłatnego korzystania z aparatury badawczej uczelni wyższych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 updop.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 8

W myśl art. 18d ust. 1 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje odliczenie wydatków od podstawy opodatkowania CIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów, zgodnie z ustawą o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

1.prowadzone przez Państwa prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT – jest prawidłowe,

2.Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek, opisanych w pkt 1.3:

‒w zakresie wynagrodzenia za czas nieobecności (np. wynagrodzenia chorobowe, oraz inne usprawiedliwione nieobecności) – jest nieprawidłowe,

‒w pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

3. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, opisanych w pkt 1.4 – jest prawidłowe,

4. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5 – jest prawidłowe,

5. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego opisanych w pkt 1.6 – jest prawidłowe,

6. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Oprogramowania, opisanych w pkt 1.7 – jest prawidłowe,

7. Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, od uczelni wyższych a także wydatków na nabycie wyników prowadzonych przez uczelnie badań naukowych oraz odpłatnego korzystania przez Wnioskodawcę z aparatury badawczej uczelni wyższych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej – jest prawidłowe,

8. Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).