Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1148.2022.4.MR

Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z dnia 16 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2023 r. (wpływ 25 stycznia 2023 r.), pismem z 7 lutego 2023 r. (wpływ 7 lutego 2023 r.) oraz pismem z 23 lutego 2023 r. (wpływ 23 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W dniu 2 sierpnia 2019 roku doszło do zawarcia umowy o świadczenie usług pomiędzy firmą X, a firmą Y. W paragrafie 2 ww. aktu wskazano, że do zamkniętego katalogu czynności Zleceniobiorcy należy:

1)pozyskiwanie klientów,

2)kontakt z inwestorami i podwykonawcami,

3)koordynowanie zamówień, grafiki pracy,

4)rozliczanie kontraktów,

5)obsługa administracyjna płatności – zlecanie czynności windykacyjnych,

6)administrowanie całokształtem dokumentacji powykonawczej,

7)udział w sporządzaniu i sporządzanie protokołów wszelkich odbiorów w toku inwestycji (w tym częściowych i końcowych),

8)koordynowanie usuwania usterek,

9)koordynowanie robót,

10)analiza sprzedaży w firmie, ocena narzutów - marży, optymalizacji cennika wykonywanych usług,

11)przygotowanie cenników oraz ofert w oparciu o bieżącą sytuację przedsiębiorstwa,

12)kontakt z lokalnymi sprzedawcami, celem przygotowania strategii sprzedażowej,

13)nadzór nad płatnościami oraz monitorowanie ich wśród lokalnych sprzedawców,

14)przeprowadzanie inwentaryzacji rocznej,

15)przygotowywanie strategii sprzedażowej firmy,

16)udział w posiedzeniach zarządu oraz ich obsługa administracyjna (obsługa systemów e- mail, systemu do tworzenia ofert, przygotowywanie propozycji do programów księgowo - kadrowo - finansowych, celem optymalizacji finansowej firmy),

17)zarządzanie kadrą pracowników, celem powierzenia im zadań zwiększających efektywność pracy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Pytanie wskazane we wniosku dotyczy okresu 1 stycznia 2022 roku do nadal.

Do 31 grudnia 2021 r. obowiązywała Pana forma opodatkowania - podatek liniowy.

Pierwszy przychód opodatkowany według stawki ryczałtowej został osiągnięty 17 stycznia 2022 roku.

Dodatkowo uzyskuje Pan przychody w spółce komandytowej nr NIP: (...).

Zgłoszenie formy opodatkowania nastąpiło w dniu 11 lutego 2022 r.

Nie prowadzi Pan żadnej działalności wyłączonej z opodatkowania ryczałtem, wskazanej w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku.

Nie przekroczył Pan limitów dających prawo do odliczenia podatkiem zryczałtowanym.

Czynności wykonywane przez Pana mieszczą się w klasyfikacji 82 PKWiU.

Działalność zarejestrowana została 1 maja 2018 r.

Pod kodem PKWiU 74.90.20 będzie Pan wykonywać następujące czynności:

‒zaznajamianie dotychczasowych i potencjalnych klientów z ofertą sprzedaży Zleceniodawcy,

‒informowanie potencjalnych klientów o warunkach sprzedaży,

‒działanie na rzecz i w interesie Zleceniodawcy w trakcie procesu sprzedaży i obsługi posprzedażowej Klienta,

‒sygnalizowanie Zleceniodawcy problemów finansowych klientów,

‒współpraca w zakresie windykacji należności Zleceniodawcy od klientów,

‒podejmowanie czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw Zleceniodawcy i ochrony jego interesów,

‒informowanie zleceniodawcy o działalności konkurencji,

‒kontakt telefoniczny z Klientami Zleceniodawcy,

‒przeprowadzanie spotkań handlowych,

‒doprowadzenie do zawarcia umów sprzedaży pomiędzy Zleceniodawcą, a jego Klientem.

‒Oświadcza Pan, że pod kodem PKWiU 82.11.1 wykonuje następujące czynności:

‒koordynowanie zamówień i grafiki pracy,

‒rozliczanie kontraktów,

‒administrowanie całokształtem dokumentacji powykonawczej,

‒udział w sporządzaniu i sporządzanie protokołów wszelkich odbiorów w toku inwestycji (w tym częściowych i końcowych),

‒koordynowanie usuwania usterek,

‒przeprowadzanie inwentaryzacji rocznej,

‒udział w posiedzeniach zarządu oraz ich obsługa administracyjna (obsługa systemów e-mail, systemu do tworzenia ofert, przygotowanie propozycji do programów księgowo - kadrowo - finansowych, celem optymalizacji finansowej firmy),

‒zarządzanie kadrą pracowników, celem powierzenia im zadań zwiększających efektywność pracy.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą określenie rodzaju działalności, z której uzyskany jest przychód.

Pytanie

Czy słusznie twierdzi Pan, że oba kody PKWiU tj.: 82.11.1 oraz 74.90.20, dają prawo do rozliczenia stawką 8,5% ryczałtu ?

Pana stanowisko w sprawie

Twierdzi Pan, że słusznie kwalifikuje przychody osiągane z obu tytułów PKWiU do 8,5% stawki ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego dla zastosowania właściwej stawki konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 2 sierpnia 2019 roku zawarł Pan umowę o świadczenie usług z firmą X. Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są według PKWiU pod symbolem 82.11.1 oraz 74.90.20. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zgłoszenie formy opodatkowania dokonał Pan 11 lutego 2022 r. Nie prowadzi Pan żadnej działalności wyłączonej z opodatkowania ryczałtem, wskazanej w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku. Nie przekroczył Pan limitów dających prawo do odliczenia podatkiem zryczałtowanym. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą określenie rodzaju działalności, z której uzyskany jest przychód.

Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku i uzupełnieniu sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20 oraz 82.11.1 mogą być w 2022 r. i latach kolejnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskał/nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu i dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).