Interpretacja indywidualna z dnia 3 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.71.2023.1.AW

Dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT, od towarów i usług od nabytych na cele realizacji zadania dofinansowania projektu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

Stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku VAT, od towarów i usług od nabytych na cele realizacji zadania dofinansowania projektu pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Zapytanie dotyczące odliczenia VAT od nabytych towarów i usług na cele realizacji zadania dofinansowania projektu „(…)”. Spółdzielnia jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia jest płatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Celem Spółdzielni zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 lutego 2000 r. jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych rodzin. Na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, na pokrycie wydatków związanych z działalnością oświatową i kulturalną oraz na fundusz remontowy pobierane są opłaty na podstawie art. 4, który wyraźnie wskazuje rodzaje opłat powyższej ustawy.

Stan faktyczny

Opłaty te obejmują obligatoryjnie tworzony fundusz remontowy zgodnie z art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług, opłaty wymienione wyżej zwolnione są z podatku VAT. W związku z powyższym koszty remontowe finansowane z funduszu remontowego lokali mieszkaniowych są ewidencjonowane w wartościach brutto zgodnie z art. 86 ust. 1, ponieważ koszty remontu finansowane są opłatami zwolnionymi z podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia realizowała w ramach funduszu remontowego termomodernizacje wraz z usunięciem azbestu na budynkach mieszkalnych. Środki funduszu remontowego uzupełnione są pożyczką z Banku (…) (…) oraz z Urzędu Marszałkowskiego, który wymaga interpretacji indywidualnej odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT od realizowanego zadania dotyczącego usunięcia azbestu oraz odtworzenia elewacji poprzez termomodernizację.

Faktury za wykonane usług zgodnie z harmonogramem wystawione są wyłącznie na wnioskodawcę/zleceniodawcę czyli Spółdzielnię. Usługi nabyte w ramach projektu związanego z usunięciem azbestu oraz odtworzeniem elewacji są wyłącznie czynnością zwolnioną z podatku VAT.

Spółdzielnia nie podwyższa opłat eksploatacyjnych i wpłat na fundusz remontowy o podatek VAT wobec zwolnienia od tego podatku czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług na cele realizowanego zadania usunięcia azbestu i odtworzenia elewacji poprzez termomodernizację, które stanowią usługę związaną wyłącznie z czynnością zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 zpóźn.zm. oraz art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych?

Państwa stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 86 ust. 1 Spółdzielni nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług na cele realizacji zadania usunięcia azbestu i odtworzenia elewacji poprzez termomodernizacje budynków mieszkalnych bez lokali użytkowych.

Powyższe zadanie finansowane ze środków własnych objętych opłatami zgodnie z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, gdyż nabycie tych usług związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT towary i usługi nabywane w związku z usunięciem azbestu z odnowieniem elewacji będące związane z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 podatku od towarów i usług z późn. zm., za które są pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4, 5, ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Przepisy art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 wymieniają następujące rodzaje opłat pobieranych od członków którym przysługuje spółdzielcze prawo do lokali, członkom będących właścicielami lokali, właścicieli lokali niebędących członkami: na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją utrzymania nieruchomości, eksploatacji mienia wspólnego spółdzielni, na pokrycie wydatków związanych z zobowiązaniami spółdzielni, na pokrycie wydatków działalnością społeczno-kulturalną, fundusz remontowy. Spółdzielnia nie podwyższa opłat na eksploatacje o podatek VAT wobec zwolnienia od tego podatku czynności o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie więc do art. 86 ust. 1 tej ustawy Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od nabywanych towarów i usług na cele usunięcia azbestu i odnowienia elewacji tj. zadania finansowane ze środków objętych opłatami zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych gdyż nabycie tych usług związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2022r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik - w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy - oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przedstawionej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku od towarów i usług na cele realizacji zadania dotyczącego usunięcie azbestu i odtworzenia elewacji na budynkach mieszkalnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że są Państwo beneficjentem projektu pn. „(…)”. Realizacja zadań wchodzących w skład ww. projektu jest jednocześnie realizacją celów Spółdzielni. Podkreślają Państwo, że realizowane czynności w ramach wspomnianego wyżej projektu są związane działalnością zwolnioną na postawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy.

Zestawienie przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że Spółdzielni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w związku z usunięciem azbestu i odtworzeniem elewacji poprzez termomodernizację, gdyż zakupione towary i usługi – co wprost Państwo podają – nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych i dotyczą wyłącznie sfery działalności zwolnionej. Nie został zatem spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od nabytych towarów i usług na cele realizacji zadania usunięcia azbestu i odtworzenia elewacji poprzez termomodernizację budynków mieszkalnych bez lokali użytkowych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Granice interpretacji nakreśla wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym i tylko w tych granicach Organ może się poruszać. Stąd też inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Przedmiotem niniejszej interpretacji są wyłącznie przepisy prawa podatkowego. Inne przepisy, w tym dotyczące spółdzielni mieszkaniowych, nie były przedmiotem interpretacji. W interpretacji nie była oceniana prawidłowość wskazanego zwolnienia od podatku od towarów i usług, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem wniosku. Podana przez Państwa w tym zakresie informacja, stanowiła element stanu faktycznego i nie była oceniana, gdyż w tym zakresie nie zadali Państwo pytania.

Nadmieniam, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).