Interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.36.2023.1.JJ

Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 stycznia 2023 r. (data wpływu 26 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Chciałaby Pani odliczyć ulgę prorodzinną za 2022 rok przysługującą na dwoje dzieci w wieku 8 i 15 lat. Piętnastoletni syn uczęszcza do pierwszej klasy liceum, ośmioletnia córka do drugiej klasy szkoły podstawowej. Dzieci w 2022 r. nie uzyskały żadnych dochodów. W 2022 r. uzyskała Pani dochody z jednego stosunku pracy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ani do Pani, ani do dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Od rozwodu, tj. od 27 czerwca 2017 r. samodzielnie wychowuje Pani dwoje małoletnich dzieci (8 i 15 lat). Postanowieniem Sądu z 30 listopada 2017 r. ojcu zostały ograniczone prawa rodzicielskie, a opiekę nad dziećmi sąd powierzył Pani. Ojciec mieszka osobno, założył nową rodzinę. Dzieci mieszkają cały czas z Panią. Od dnia rozwodu dzieci ani jednego dnia nie były pod opieką ojca. Sporadyczne kontakty ojca z dziećmi to kilka godzin rocznie, tj. do sierpnia 2020 r. Od ponad dwóch lat ojciec nie utrzymuje z dziećmi żadnego kontaktu.

Pomimo, że ojciec nie sprawował żadnej opieki nad dziećmi, corocznie składa wniosek o ulgę prorodzinną w wysokości 50%. Nie posiada Pani informacji czy ojciec składał wniosek o ulgę również w 2022 r. Zgodnie ze stanem faktycznym składa Pani co roku wniosek o 100% na dwoje dzieci. Urząd Skarbowy co roku wzywa Panią do korekty PIT i zwrotu połowy ulgi w związku ze złożonym wnioskiem ojca o ulgę. Urząd nie uwzględniał Pani oświadczenia, że ojciec nie sprawuje żadnej opieki nad dziećmi. Nigdy z ojcem dzieci nie zawierała Pani porozumienia odnośnie ulgi prorodzinnej do odliczania w zeznaniu. Od dnia rozwodu nie mają Państwo żadnych kontaktów, nawet telefonicznych.

Za rok 2021 otrzymała Pani całą ulgę na podstawie interpretacji podatkowej. To był pierwszy rok, w którym nie musiała Pani dokonywać zwrotu 50% ulgi na wezwanie urzędu skarbowego.

Przez cały 2022 r. wyłącznie Pani sprawowała opiekę nad dziećmi. Cały rok dzieci mieszkały z Panią. Przez cały rok tylko Pani dbała o ich potrzeby materialne i duchowe. Pani prowadziła dom, zapewniała dzieciom wyżywienie i ubrania. Pani dbała o celebrowanie imienin, urodzin i świąt. Pani pilnowała ich postępów w nauce, pomagała w lekcjach i uczestniczyła w wywiadówkach w szkole. Dzieci miały i mają bardzo dobre postępy w nauce. Pani córka jest w drugiej klasie, to Pani pomagała jej w lekcjach, ćwiczyła czytanie i pisanie, otaczała ją codzienną opieką. Pani opłacała i chodziła z córką na zajęcia dodatkowe – język angielski, basen i jazdę konną. Pani syn z bardzo dobrym wynikiem ukończył szkołę podstawową i dostał się do pierwszej klasy liceum. Tylko Pani motywowała go do nauki, zapewniała i opłaca korepetycje z języka angielskiego i języka polskiego. Pani otaczała go opieką, wspierała w codziennych wyborach i planach na przyszłość. Syn interesuje się grami komputerowymi i wyczynową jazdą rowerową - to Pani ponosiła koszty jego zainteresowań. Pani w 2022 roku zapewniała dzieciom wypoczynek w okresie ferii i wakacji. Była Pani z dziećmi razem na biwaku, na wycieczkach do innych miast i wspólnie spędzała Pani z nimi wolny czas. Pani zapewniła dzieciom opiekę i wypoczynek i Pani ponosiła koszty ich nauki, wypoczynku i zainteresowań.

Pytanie

Czy ma Pani prawo do ulgi prorodzinnej w 100% na dwoje małoletnich dzieci?

Pani stanowisko w sprawie

Ma Pani prawo do 100% ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci. Dzieci przez cały rok są wyłącznie pod Pani opieką. Jest Pani ich jedynym opiekunem i ponosi wszelkie koszty związane z ich utrzymaniem i wykształceniem. Ponadto:

 - sąd powierzył Pani wykonywanie opieki rodzicielskiej nad dziećmi,

 - dzieci przebywały tylko z Pani przez cały rok,

 - dzieci mieszkały przez cały rok z Panią,

 - Pani ponosiła wszelkie koszty związane z utrzymaniem i kształceniem dzieci, ich wypoczynku i hobby,

 - całkowity brak kontaktu ojca z dziećmi przez cały rok - ani jednego dnia dzieci nie były pod jego opieką,

 - ulga prorodzinna stanowi pomoc rzeczywistemu opiekunowi dzieci w ich wychowaniu.

Występują więc wszelkie przesłanki, aby 100% ulgi na dzieci trafiało do Pani, jako faktycznego opiekuna niepełnoletnich dzieci.

Wniosła Pani o wydanie interpretacji o wyłącznym prawie do ulgi na dzieci przypadającej Pani, faktycznemu opiekunowi dzieci przez cały rok kalendarzowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) dalej zwanej ustawą:

W myśl art. 27f ust. 2 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy:

Art. 27f ust. 2c wskazanej ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 27f ust. 2d ustawy:

Według art. 27f ust. 3 ustawy:

Z kolei, art. 27f ust. 4 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) dalej zwanej Kodeks Cywilny:

Na mocy art. 26 Kodeksu Cywilnego:

Stosownie do art. 27f ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 27f ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 27f ust. 8 ustawy:

Z kolei, na mocy art. 6 ust. 4c ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy:

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia  25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.) dalej zwany Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Stosownie do art. 93 § 1. Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:

Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 106 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie zaś z treścią art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka.

Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

O wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko. Rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. Jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy. Kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Umiejscowienie w przepisach ustawy sformułowania „lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej”, tj. po wyrazach „kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku w częściach równych”, oznacza, że podstawową formą podziału przysługującego odliczenia pomiędzy rodziców – z których każdy ma prawo do zastosowania ulgi – jest podział tej kwoty w częściach równych. Możliwość skonsumowania kwoty ulgi przez rodziców dziecka w inny sposób niż w proporcji pół na pół należy traktować w kategorii przywileju (wyjątku od generalnej zasady) wymagającego zgody obojga rodziców.

Zatem, odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do niego władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, to rodzicowi temu przysługuje prawo do odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na to małoletnie dziecko.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.Chciałaby Pani odliczyć ulgę prorodzinną za 2022 rok przysługującą na dwoje dzieci w wieku 8 i 15 lat.

2.Dzieci w 2022 r. nie uzyskały żadnych dochodów. Piętnastoletni syn uczęszcza do pierwszej klasy liceum, ośmioletnia córka do drugiej klasy szkoły podstawowej.

3.W 2022 r. uzyskała Pani dochody z jednego stosunku pracy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

4.Ani do Pani, ani do dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

5.Od rozwodu, tj. od 27 czerwca 2017 r. samodzielnie wychowuje Pani dwoje małoletnich dzieci. Postanowieniem Sądu z 30 listopada 2017 r. ojcu zostały ograniczone prawa rodzicielskie, a opiekę nad dziećmi Sąd powierzył Pani.

6.Dzieci mieszkają cały czas z Panią. Od dnia rozwodu dzieci ani jednego dnia nie były pod opieką ojca. Od ponad dwóch lat ojciec nie utrzymuje z dziećmi żadnego kontaktu.

7.Nie zawierała Pani porozumienia z ojcem dzieci odnośnie odliczania w zeznaniu ulgi prorodzinnej.

8.Przez cały czas wyłącznie Pani sprawowała opiekę nad dziećmi. Cały rok dzieci mieszkały z Panią. Przez cały rok tylko Pani dbała o ich potrzeby materialne i duchowe. Pani prowadziła dom, zapewniała dzieciom wyżywienie i ubrania. Pani dbała o celebrowanie imienin, urodzin i świąt. Pani pilnowała ich postępów w nauce, pomagała w lekcjach i uczestniczyła w wywiadówkach w szkole. Pani w 2022 roku zapewniała dzieciom wypoczynek w okresie ferii i wakacji. Pani zapewniła dzieciom opiekę i wypoczynek i Pani ponosiła koszty ich nauki, wypoczynku i zainteresowań.

Prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje Pani w wysokości 100% na dwoje małoletnich dzieci. To Pani wykonywała władzę rodzicielską nad dziećmi. Od ponad dwóch lat ojciec nie utrzymuje z dziećmi żadnego kontaktu. Ojciec nie sprawował żadnej opieki nad dziećmi. Sąd w 2017 r. ograniczył ojcu dzieci władzę rodzicielską.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W toku postępowania w sprawie wydania interpretacji tut. organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W rezultacie w wydanej interpretacji organ nie rozstrzyga, który z rodziców i w jakim zakresie wykonuje władzę rodzicielską. Poczynienie pełnych ustaleń faktycznych na okoliczność, czy rodzic małoletniego dziecka faktycznie wykonywał w stosunku do dziecka władzę rodzicielską i ewentualnie w jakim okresie, jest możliwe wyłącznie w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).