Interpretacja indywidualna z dnia 24 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.291.2022.2.ASK

Jeżeli warunki usług realizowanych przez Komplementariusza na rzecz Państwa w ramach powtarzających się świadczeń niepieniężnych będą miały charakter rynkowy i usługi te będą niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia do realizacji działalności Spółki to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane Komplementariuszowi z tytułu ww. powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

‒czy wynagrodzenie otrzymywane przez Komplementariusza w ramach prowadzenia spraw spółki wykonywanych na jej rzecz, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT;

‒czy powtarzające się świadczenia niepieniężne, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, wykonywane przez Komplementariusza na rzecz Wnioskodawcy będą stanowiły ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 8 lutego 2023 r. – pismem z 14 lutego 2023 r. (data wpływu 20 lutego 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: Wnioskodawca bądź Spółka) jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca działa pod firmą A. S.K.A. od 30.12.2021 r., pod adresem (…), zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (…), numerem NIP: (…) oraz numerem REGON: (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 poz. 1800 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT). Spółka nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest: sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do nich, działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych, sprzedaż hurtowa owoców i warzyw, sprzedaż hurtowa herbaty, kawy, kakao i przypraw, sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów użytku domowego, sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków, sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia, sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego, sprzedaż detaliczna książek prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, sprzedaż detaliczna sprzętu sportowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach.

Komplementariusz Wnioskodawcy, który jest jednocześnie akcjonariuszem na mocy umowy Spółki, został zobligowany do wykonywania powtarzalnych świadczeń niepieniężnych, polegających na:

1)kontaktowaniu się z klientami spółki w zakresie importu towarów,

2)pozyskiwanie nowych dostawców,

3)kontaktowanie się z Urzędem Celnym w sprawach dokumentacji,

4)wdrażanie pracowników,

5)badanie jakości towaru handlowego,

6)weryfikacja zleceń od klientów spółki,

7)przygotowywanie dokumentacji do tłumaczenia,

8)kontaktowanie i przekazywanie dokumentacji księgowej do zewnętrznego biura rachunkowego,

9)aktualizacja strony internetowej.

Dodatkowo otrzymuje on także wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki (jako Komplementariusz). Komplementariusz będący jednocześnie akcjonariuszem Spółki posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.).

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy w opisanym wyżej przypadku mogłaby znaleźć zastosowanie instytucja ukrytych zysków, o której mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że wypłacane na rzecz Komplementariusza wynagrodzenie za świadczenie usług w tym w ramach powtarzalnych świadczeń niepieniężnych nie będzie służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż wycenę wynagrodzenia wypłacanego Komplementariuszowi przez Wnioskodawcę z tytułu wykonywania wskazanych we wniosku powtarzalnych świadczeń niepieniężnych określono w oparciu o kryteria, jakie miałyby zastosowanie między podmiotami niepowiązanymi - zatem niewątpliwie wynagrodzenie zostało ustalone na warunkach rynkowych.

Wnioskodawca na dzień pisania tego pisma jest w trakcie ubiegania się o inną interpretację indywidualną w zakresie spełnienia przesłanki wynikającej z art. 28j ust. 1 pkt g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem tego innego wniosku jest uzyskanie pewności czy transakcje z podmiotami powiązanymi, które realizuje nie mają wpływu na jego możliwość stosowania ryczałtu od dochodów spółek. Tym samym Wnioskodawca pragnie wskazać, że spełnia pozostałe przesłanki wskazane w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaś tę która wynika z art. 28j ust. 1 pkt g ww. ustawy wydaje mu się, że spełnia, lecz potrzebuje upewnienie w tym zakresie, dlatego złożył inny wniosek o interpretacje. Według Wnioskodawcy kwestia ta pozostaje jednak poza zakresem wniosku. Stwierdzenie czy dane transakcje stanowią ukryty zysk nie mają znaczenia w kontekście art. 28j ww. ustawy. Jeżeli nawet okaże się, że Wnioskodawca nie spełnia art. 28j tej ustawy to po prostu będą miały zastosowanie zasady ogólne (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a tym samym instytucja ukrytych zysków nie będzie miała wcale znaczenia (wydana interpretacja indywidualna nie będzie ogrywać żadnej roli).

Wnioskodawca wskazuje, że wyłączenia, o których mowa w art. 28k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będą miały zastosowania w rzeczonej sprawie.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że dokument ZAW-RD został wysłany kurierem do Urzędu Skarbowego w dniu 04.02.2022 r., zaś odebrany przez pracownika w dniu 07.02.2022 r. (Spółka weszła na Estoński CIT w trakcie roku, nie od początku roku podatkowego).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że powtarzalne świadczenia niepieniężne zgodnie z art. 356 kodeksu spółek handlowych mogą być świadczone jedynie przez akcjonariuszy spółki i muszą wynikać z statutu spółki. Tym samym nie będzie zawierana żadna odrębna umowa między akcjonariuszem (będącym jednocześnie komplementariuszem) a spółką w tym celu. Odpowiadając jednak na powyższe pytanie, tak do zawarcia umowy do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych (usług wchodzących w jej zakres) doszłoby również i to na takich samych warunkach gdyby umowa była zawierana z podmiotem niepowiązanym. W takiej sytuacji umowa byłaby jednak jedną z umów cywilnoprawnych, a nie powtarzającymi się świadczeniami niepieniężnymi, które mogą wykonywać jedynie akcjonariusze na podstawie statutu.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że Komplementariusz w zakresie prowadzenia spraw spółki oraz powtarzalnych świadczeń niepieniężnych nie zawiera odrębnej umowy. Takie czynności wynikają ze stosunków wewnętrznych spółki zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych i także samo wynagrodzenie wynika ze statutu. Odnosząc się jednak do pytania - tak, zawarcie umowy z Komplementariuszem (prowadzenie spraw spółki oraz wykonywanie powtarzalnych świadczeń niepieniężnych na podstawie statutu) wynika z faktycznych potrzeb biznesowych. Działalność Spółki jest stale rozwijana i rozbudowywana, dlatego też świadczenia wykonywane przez Komplementariusza są niezbędne do prawidłowego i efektywnego funkcjonowania Spółki. Komplementariusz zna najlepiej uwarunkowania gospodarcze Spółki oraz warunki gospodarcze i rynkowe, w których jest prowadzona działalność.

Wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki jest wypłacane komplementariuszowi niezależnie od tego czy zysk spółki zostanie przeznaczony do podziału czy nie, a także czy spółka osiągnie zysk czy stratę – tym samym należy stwierdzić, że wypłacane wynagrodzenie nie jest wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku.

Wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki jest wypłacane także w przypadku gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Zgodnie z art. 356 § 4 KSH, wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki jest wypłacane Komplementariuszowi także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku - potwierdza to, że wynagrodzenie za powtarzalne świadczenia niepieniężne jest wynagrodzeniem z odrębnego tytułu aniżeli udział w zysku.

Świadczenie powtarzających się świadczeń niepieniężnych jest wykonywane na podstawie umowy spółki. Dodatkowo zgodnie z art. 356 §4 kodeksu spółek handlowych jest ono wypłacane niezależnie od tego czy Spółka osiągnie zysk czy stratę. Tak samo nie jest ono powiązane z podziałem zysku wskazanym w sprawozdaniu finansowym, gdyż stanowi element kosztowy ponoszony przez Spółkę w trakcie realizowania działalności gospodarczej w trakcie roku - tym samym należy stwierdzić, że wypłacane wynagrodzenie nie jest wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że świadczenie powtarzających się świadczeń niepieniężnych wykonywane jest przez Komplementariusza także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. 

Nabywanie usług od Komplementariusza (wskazanych w umowie spółki: powtarzających się świadczeń niepieniężnych oraz wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki) jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki. Uprawnienia zostały nadane Komplementariuszowi będącemu jednocześnie akcjonariuszem, ponieważ zna on najlepiej uwarunkowania gospodarcze, a jego kompetencje najlepiej odnosiły się do wymagań i oczekiwań Spółki co do świadczonych usług.

Pytania

1)Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Komplementariusza w ramach prowadzenia spraw spółki wykonywanych na jej rzecz, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2)Czy powtarzające się świadczenia niepieniężne, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, wykonywane przez Komplementariusza na rzecz Wnioskodawcy będą stanowiły ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Odpowiadając łącznie na zadane powyżej pytania, stwierdzić należy, że zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a.fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b.trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy o CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

3)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

4)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

5)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

6)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

7)wydatki na reprezentację;

8)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

9)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

10)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

11)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń.

Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT):

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a.w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

b.w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Komplementariusz, który jest jednocześnie akcjonariuszem spółki, o którym mowa w stanie faktycznym, jest dla Spółki podmiotem powiązanym. Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub

d)podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Komplementariusz, który jest jednocześnie akcjonariuszem Spółki prowadzi sprawy Spółki, z tytułu czego otrzymuje on wynagrodzenie oraz świadczy na jej rzecz powtarzające się świadczenia niepieniężne (jako akcjonariusz). Świadczenia te nie mieszczą się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. Stanowią one odpłatne świadczenie niepieniężne, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. W przedmiotowym przypadku zastosowanie znajduje kryterium wskazane w pkt 3 wskazanego przepisu, a mianowicie przesłanka rynkowości danej usługi. Za ukryty zysk jest uznawana nadwyżka ponad wartość rynkową danego świadczenia, która została wypłacona podmiotowi powiązanemu dla podatnika ryczałtu od dochodów spółek w związku z prawem do udziału w zysku podatnika przez ten podmiot powiązany. W zakresie ustalenia rynkowości ceny ustalonej pomiędzy podmiotami powiązanymi zastosowanie znajdują warunki przewidziane dla cen transferowych. Zgodnie ze wskazanymi regułami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zatem jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, wówczas kryterium rynkowości cen nie zostaje zachowane. Podczas oceny tego warunku bierze się pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji. Również w sytuacji przeciwnej, a więc wówczas, gdy zostanie ustalone, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, uwzględniając:

1)warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane;

2)fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji,

- wówczas również nie dochodzi do zachowania zasad cen rynkowych pomiędzy podmiotami powiązanymi z uwagi na zaniżenie wartości świadczenia wykonywanego przez podmiot powiązany.

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzenie spraw Spółki przez Komplementariusza, który jest jednocześnie akcjonariuszem Spółki oraz świadczenie na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych (jako akcjonariusz), jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki. Komplementariusz, który jest jednocześnie akcjonariuszem Spółki został do nich zobowiązani na mocy umowy Spółki. Uprawnienia te przysługują mu na mocy art. 356 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „KSH”) oraz na mocy art. 140 § 1 KSH. Wnioskodawca uznał, że wykonywanie spraw spółki oraz świadczenie na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych (jako akcjonariusz), które opisane zostały w zdarzeniu przyszłym najlepiej powierzyć jego Komplementariuszowi, który jest jednocześnie akcjonariuszem Spółki, gdyż z uwagi na sam fakt pozostawania jego Komplementariuszem, będącym jednocześnie akcjonariuszem Spółki, zna on najlepiej jego uwarunkowania gospodarcze, oraz warunki gospodarcze i rynkowe, w których jest prowadzona działalność. Oczywiście podmiotem świadczącym te usługi mógłby być podmiot niepowiązany, jednakże prawo nie zabrania nawiązywania współpracy pomiędzy podmiotami powiązanymi, o ile zostaną zachowane w tym zakresie warunki rynkowe. Jak wskazano, w ocenie Wnioskodawcy, dochowano w tym zakresie warunków rynkowych. Kompetencje Komplementariusza, który jest jednocześnie akcjonariuszem Spółki najlepiej odnosiły się do jego wymagań i oczekiwań co do świadczonych usług, dlatego też umowa spółki obliguje Komplementariusza, który jest jednocześnie akcjonariuszem spółki do prowadzenia określonych spraw spółki oraz świadczenia na jej rzecz powtarzające się świadczenia niepieniężne. Ponadto sprawy prowadzone przez Komplementariusza, który jest jednocześnie akcjonariuszem spółki nie są wykonywane w związku z jego prawem do udziału w zysku Spółki - prowadzenie spraw spółki oraz świadczenie na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych (jako akcjonariusz), wykonywane jest na podstawie odrębnych uprawnień przyznanych im przez KSH, a skonkretyzowane w umowie spółki. Co istotne w odniesieniu do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, przepisy przewidują możliwość wypłaty tego wynagrodzenia również wówczas, gdy sama spółka nie wykazuje zysku (art. 356 § 4 KSH). Potwierdza to, że wynagrodzenie za powtarzalne świadczenia niepieniężne jest wynagrodzeniem z odrębnego tytułu aniżeli udział w zysku spółki.

Wobec zachowania, w ocenie Wnioskodawcy, warunków rynkowych co do wynagrodzenia wypłacanego Komplementariuszowi, który jest jednocześnie akcjonariuszem Spółki z tytułu prowadzenia spraw Spółki oraz świadczenia na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych opisanych w stanie faktycznym, nie dochodzi do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym wynagrodzenie wypłacane Komplementariuszowi, który jest jednocześnie akcjonariuszem spółki z tytułu prowadzenia spraw Spółki oraz świadczenia na jej rzecz powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie stanowią dla Spółki ukrytego zysku i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek - stanowią one bowiem dla Spółki koszt.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie utalenia:

‒czy wynagrodzenie otrzymywane przez Komplementariusza w ramach prowadzenia spraw spółki wykonywanych na jej rzecz, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

‒czy powtarzające się świadczenia niepieniężne, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, wykonywane przez Komplementariusza na rzecz Wnioskodawcy będą stanowiły ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanych pytań wyznaczającego granice rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spełniają Państwo określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT).

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,

przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Art. 28m ust. 8 ustawy o CIT, wskazuje, że:

wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

‒wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

‒inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

‒wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

‒wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

– ten sam inny podmiot lub

– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej – spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Zgodnie z art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

– organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy wynagrodzenie otrzymywane przez Komplementariusza w ramach prowadzenia spraw spółki wykonywanych na jej rzecz, będą stanowiły dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie najmu spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą od 30 grudnia 2021 r. Od 4 lutego 2022 r. wybrali Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Państwa Komplementariusz, który jest jednocześnie akcjonariuszem na mocy umowy Spółki, został zobligowany do wykonywania powtarzalnych świadczeń niepieniężnych. Komplementariusz dodatkowo otrzymuje także wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki. Wynagrodzenie wypłacane na rzecz Komplementariusza za świadczenie usług w ramach powtarzalnych świadczeń niepieniężnych nie będzie służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Wycena wynagrodzenia wypłacanego Komplementariuszowi z tytułu wykonywania powtarzalnych świadczeń niepieniężnych zostało ustalone na warunkach rynkowych. Spełniają Państwo przesłanki wskazane w art. 28j oraz w art. 28k ustawy o CIT. Do zawarcia umowy do wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych doszłoby również i na takich samych warunkach gdyby umowa była zawierana z podmiotem niepowiązanym. Zawarcie umowy z Komplementariuszem wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Zarówno wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, jaki i za świadczenie powtarzających świadczeń niepieniężnych na rzecz Komplementariusza nie jest wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku. Wskazane wynagrodzenie wypłacane jest także, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Nabywanie usług od Komplementariusza jest niezbędne do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej.

Państwa zdaniem wynagrodzenie otrzymywane przez Komplementariusza w ramach prowadzenia spraw spółki wykonywanych na jej rzecz nie stanowi dla Państwa ukrytego zysku i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wynagrodzenie otrzymywane przez Komplementariusza w ramach prowadzenia spraw spółki wykonywanych na jej rzecz nie będzie stanowiło ukrytego zysku na podstawie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będzie podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

W pytaniu nr 2 zgłosili Państwo wątpliwość czy powtarzające się świadczenia niepieniężne, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, wykonywane przez Komplementariusza na rzecz Spółki będą stanowiły ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 140 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „ksh”),

Każdy komplementariusz ma prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki.

Natomiast w myśl art. 140 § 2 ksh,

Statut spółki może przewidywać, że prowadzenie spraw spółki powierza się jednemu albo kilku komplementariuszom.

Stosownie do art. 140 § 3 ksh,

Zmiana statutu, pozbawiająca prawa prowadzenia spraw spółki lub przyznająca takie prawo komplementariuszowi dotychczas go pozbawionemu, wymaga zgody wszystkich pozostałych komplementariuszy.

Instytucja tzw. powtarzających się świadczeń uregulowana została w art. 356 Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 356 § 1 ksh,

Z akcją imienną może być związany obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

W myśl natomiast art. 356 § 2 ksh,

Akcje takie mogą być przenoszone tylko za zgodą spółki. Spółka może odmówić zgody jedynie z ważnych powodów, bez obowiązku wskazania innego nabywcy.

Stosownie do art. 356 § 3 ksh,

Statut może przewidywać odszkodowanie umowne za niewykonanie lub nienależyte wykonanie powtarzających się świadczeń związanych z akcją.

W myśl natomiast art. 356 § 4 ksh,

Spółka zobowiązana jest spełnić wynagrodzenie za świadczenia określone w § 1, nawet gdy bilans nie wykazuje zysku. Przepis art. 355 § 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższe przepisy Kodeksu spółek handlowych umożliwiają zatem zobowiązanie Komplementariusza do powtarzających się świadczeń na rzecz spółki za wynagrodzeniem.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Komplementariusz na mocy umowy Spółki został zobligowany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych w rozumieniu art. 356 Kodeksu spółek handlowych. Powtarzające się świadczenia niepieniężne polegają na:

1)kontaktowaniu się z klientami spółki w zakresie importu towarów,

2)pozyskiwanie nowych dostawców,

3)kontaktowanie się z Urzędem Celnym w sprawach dokumentacji,

4)wdrażanie pracowników,

5)badanie jakości towaru handlowego,

6)weryfikacja zleceń od klientów spółki,

7)przygotowywanie dokumentacji do tłumaczenia,

8)kontaktowanie i przekazywanie dokumentacji księgowej do zewnętrznego biura rachunkowego,

9)aktualizacja strony internetowej.

Z powyższego wynika, że wykonywane przez Komplementariusza powtarzające się świadczenia niepieniężne nie dotyczą czynności zarządczych, które winny być w dalszym ciągu dokonywane w ramach funkcji członka zarządu. Warunki powtarzających się świadczeń niepieniężnych będą ustalone w taki sposób, jakby ustalono je między podmiotami niepowiązanymi. Wynagrodzenie wypłacane Komplementariuszowi z tytułu tych świadczeń będzie ustalone na warunkach rynkowych, tj. takich, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zgodnie z art. 356 § 4 Kodeksu spółek handlowych jest ono wypłacane niezależnie od tego czy Spółka osiągnie zysk czy stratę. Tak samo nie jest ono powiązane z podziałem zysku wskazanym w sprawozdaniu finansowym, gdyż stanowi element kosztowy ponoszony przez Spółkę w trakcie realizowania działalności gospodarczej w trakcie roku. Wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie jest wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku. Wskazane wynagrodzenie wypłacane jest także, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Nabywanie usług od Komplementariusza w ramach powtarzających się świadczeń niepieniężnych jest niezbędne do prowadzenia Państwa działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem warunki usług realizowanych przez Komplementariusza na rzecz Państwa w ramach powtarzających się świadczeń niepieniężnych będą miały charakter rynkowy i usługi te będą niezbędne, jako usługi o charakterze wsparcia do realizacji działalności Spółki to należy stwierdzić, że wynagrodzenie wypłacane Komplementariuszowi z tytułu ww. powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Tym samym wynagrodzenie to nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Powyższe potwierdzają również regulacje zawarte Kodeksie spółek handlowych, z których wynika, że wynagrodzenie na rzecz Komplementariusza z tytułu powtarzających świadczeń niepieniężnych wypłacane jest niezależnie od tego, czy spółka wypracuje zysk, co z kolei prowadzi do wniosku, że wynagrodzenie to nie stanowi wypłaty równoważnej dystrybucji zysku spółki.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).