Interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.8.2023.2.AD

Podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 2 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek, dotyczy m.in.podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki z o.o. przez wydzielenie.

Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) (dalej: Spółka Dzielona)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) (dalej jako: Spółka Przejmująca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany Podział

Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest działalność deweloperska. Aktualnie Spółka Dzielona realizuje inwestycję „Osiedle”.

Dotychczasowe etapy inwestycji Osiedla (I-XIII) były realizowane w celu budowy budynków mieszkalnych (lokali mieszkalnych i usługowych w budynkach mieszkalnych) w celu ich sprzedaży („Działalność Deweloperska”). Większość lokali wzniesionych w ramach Osiedla została już sprzedana. Spółka posiada jednak wciąż w zasobach Działalności Deweloperskiej niesprzedane lokale mieszkalne, lokale usługowe oraz miejsca parkingowe/udziały w lokalach parkingowych związane z tymi lokalami. Działki, na których posadowione jest Osiedle, po sprzedaży lokali pozostają nadal częściowo własnością Spółki Dzielonej („Działki Osiedla”).

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Działki Osiedla są przeznaczone jako tereny mieszkaniowe.

W chwili obecnej, Spółka Dzielona wynajmuje kilka lokali usługowych i lokali mieszkalnych oraz miejsc parkingowych zlokalizowanych na Osiedlu, co związane jest z niezakończonymi procesami sprzedaży lokali. Docelowo, nie jest jednak planowany wynajem tych lokali, a ich sprzedaż. Długofalowo, w ramach Działalności Deweloperskiej, nie jest więc planowany wynajem.

Aktualnie Spółka jest w trakcie realizacji kolejnego etapu inwestycji, który składa się z dwóch budynków mieszkalnych („Budynki PRS”) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, wznoszonych na działkach będących własnością Spółki Dzielonej, o numerach: (…), (…), (…) („Działki PRS”) („Projekt PRS”). Obserwując obecne trendy na rynku mieszkaniowym, Spółka Dzielona planuje wszystkie nieruchomości wchodzące w skład Projektu PRS przeznaczyć na najem komercyjny („Działalność PRS”).

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej działalności o odmiennej charakterystyce (Działalność Deweloperska oraz Działalność PRS) planowane jest rozdzielenie tych dwóch typów działalności w ramach odrębnych podmiotów. Planowany jest podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie i przeniesienie Działalności PRS (w tym Projektu PRS) do innej spółki – Spółka Przejmująca (dalej: „Podział”). Spółka Przejmująca została dedykowana do przejęcia i ukończenia Projektu PRS, ale również zgodnie z nowym podejściem – szerszej działalności związanej z zarządzaniem i usługowym wykorzystaniem lokali wchodzących w skład Projektu PRS.

Zainteresowani wchodzą w skład tej samej grupy kapitałowej. Spółka Dzielona posiada udziałowca będącego nierezydentem, z siedzibą w państwie na terytorium Unii Europejskiej, który posiada w Spółce Dzielonej bezpośrednio 100% udziałów. Spółka Przejmująca posiada innego udziałowca będącego nierezydentem, z siedzibą w UE, który posiada w Spółce Przejmującej bezpośrednio 100% udziałów (udziałowiec Spółki Dzielonej jest spółką matką udziałowca Spółki Przejmującej).

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez udziałowca Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Udziałowiec Spółki Dzielonej nie posiada udziałów w Spółce Przejmującej.

Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 ustawy). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej. Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Działalności PRS ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkowało podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

Kapitał własny (kapitał zakładowy i kapitał zapasowy – agio) Spółki Przejmującej zostanie podwyższony o określoną kwotę. W ramach podwyższenia kapitału zostaną utworzone nowe udziały, które będą w ramach Podziału objęte przez udziałowca Spółki Dzielonej. Udziały zostaną pokryte przenoszonym na Spółkę Przejmującą majątkiem Spółki Dzielonej stanowiącym wydzielaną część przedsiębiorstwa. Wartość emisyjna udziałów wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Ustalona na dzień Podziału wartość majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanego Spółce Przejmującej nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej. W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie, kapitały własne Spółki Dzielonej również zostaną pomniejszone w ustalonej proporcji, zgodnie z regulacjami Kodeksu.

Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona jest czynnym podatnikiem VAT, natomiast Spółka Przejmująca będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na moment Podziału.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności PRS, na który składają się:

1.Działki PRS przeznaczone do realizacji Działalności PRS, wraz z posadowionymi na nich Budynkami PRS i zabudowaniami towarzyszącymi. Jak wskazano wyżej, na Działkach Projektu PRS prowadzona jest obecnie inwestycja w toku, w postaci budowy budynków mieszkalnych przeznaczonych na usługi komercyjne. Na moment dokonania Podziału Spółki Dzielonej, Budynki PRS będą ukończone w stanie surowym zamkniętym, będą trwać prace wykończeniowe i adaptacyjne). Dalsze prace związane z Projektem PRS (zakończenie procesu wykończenia, adaptacji i wyposażenia lokali w Budynkach dla potrzeb najmu komercyjnego, odbiory końcowe) będą kontynuowane przez Spółkę Przejmującą po zakończeniu procesu Podziału i przeniesieniu tych składników na Spółkę Przejmującą.

Jeśli prowadzenie Działalności PRS wymagało będzie czasowego udostępnienia Spółce Przejmującej dostępu do Działek Osiedla (poszczególne etapy mają częściowo wspólne dojazdy), Spółka Dzielona zapewni Spółce Przejmującej prawo do korzystania z tych nieruchomości, w tym do korzystania na cele budowlane bądź obie Spółki ustanowią na swoją rzecz wzajemnie służebności.

2.Prawa i obowiązki wynikające z:

a.Umowy o wykonanie projektu architektonicznego Budynków PRS.

b.Umowy z generalnym wykonawcą dotyczącą realizacji Projektu PRS.

c.Umowy o wykonanie zagospodarowanie zieleni, projektu prac wykończeniowych w Budynkach PRS, znajdujących się na Działkach.

d.Umowy na wykonanie prac adaptacyjnych i wykończeniowych w lokalach w Budynkach PRS.

e.Umów o przyłączenie do sieci energetycznej, ciepłowniczej i wodociągowej dla Budynków PRS. Jeżeli przed Podziałem dojdzie do zawarcia umów o przyłączenie do Internetu oraz kanalizacji deszczowej, przeniesieniem objęte zostaną również te umowy.

f.Umowy z inspektorem nadzoru w zakresie, w jakim dotyczy to Budynków PRS.

g.Umowy o zarządzanie Projektem PRS w zakresie, w jakim dotyczy to związanych z nim administracji, doradztwa bieżącego, zarządzania projektem budowlanym (dedykowane osoby zajmujące się działalnością związaną z wynajmem w formule PRS – w ramach usług świadczonych przez spółkę zarządzającą).

h.Umowy pożyczki na finansowanie budowy Projektu PRS, w tym zobowiązanie do zwrotu pożyczki.

i. Umowy gwarancji bankowej dotyczącej realizacji Projektu PRS.

j. Umowy ubezpieczenia budowy (…).

k. Umowy o prowadzenie i obsługę dwóch rachunków bankowych przyporządkowanych dla Działalności PRS (jeden rachunek w walucie PLN i jeden rachunek w walucie EUR).

3.Prawa autorskie do wykonanego projektu architektonicznego Budynków PRS, roszczenia wynikające z umowy oraz pełna dokumentacja – w części w jakiej umowa zostanie zrealizowana do momentu Podziału.

4.Decyzja, z której wynika pozwolenie na budowę realizowaną na Działkach PRS oraz inne decyzje konieczne do realizacji opisanych budynków zgodnie z pozwoleniem na budowę.

5.Środki pieniężne pochodzące z uzyskanej pożyczki niezbędne do realizacji Projektu PRS.

6.Bieżące zobowiązania związane z Działalnością PRS, wynikające m.in. z ww. umów.

Wyodrębnienie Działalności PRS

Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego Działalności PRS w Spółce Dzielonej jest przede wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania) pozwalający na prowadzenie tej działalności i odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą realizacji Działalności PRS (w tym zarządzanie). Działalność PRS nie stanowi formalnie zarejestrowanego oddziału Spółki Dzielonej, jednakże posiada znaczną organizacyjną odrębność. Przejawia się ona przede wszystkim poprzez:

- odpowiednie przyporządkowanie majątku w ramach Projektu PRS,

- przyporządkowanie w/w umów dotyczących realizacji Projektu PRS do tego projektu, odrębnych od umów związanych z wcześniej realizowanymi umowami w ramach Działalności Deweloperskiej,

- zasoby osobowe dedykowane do realizacji Działalności PRS w ramach usług świadczonych przez spółkę zarządzającą – Spółka Dzielona posiada aktualnie jedną umowę o zarządzenia z dedykowanym podmiotem zarządzającym w Grupie zarówno dla Działalności Deweloperskiej jak i Działalności PRS. Niemniej, w ramach tej umowy Działalnością PRS zajmują się wyspecjalizowane w tym obszarze osoby, dedykowane stricte do działalności związanej z najmem komercyjnym oraz uprzednim przygotowaniem i wyposażeniem nieruchomości (Budynków PRS) do tego typu działalności,

- dedykowaną markę dla projektów realizowanych w ramach Działalności PRS (A. H.).

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności PRS przejawia się tym, że składające się na tę działalność składniki majątkowe oraz zobowiązania jak np.:

- Działki PRS,

- Budynki PRS (prace budowlane w toku),

- prawa i obowiązki z umów na projekt architektoniczny, prace budowlane, prace wykończeniowe, zarządzanie oraz finansowanie Projektu PRS,

- zasoby osobowe dedykowane do zarządzania realizacją Działalności PRS

są powiązane poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wybudowania i przystosowania (adaptacji) Budynków PRS do usługowego wykorzystania lokali i czerpania z tego tytułu pożytków. Cel ten różni się od zasadniczego celu, który jest realizowany przez zespół składników, który pozostanie w Spółce Dzielonej – tj. budowa lokali i ich sprzedaż.

Ponieważ aktualnie Działalność PRS stanowi integralną część Spółki Dzielonej, dla Działalności PRS nie jest prowadzona odrębna księgowość. Jednakże wyodrębnienie finansowe Działalności PRS przejawia się w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie Działalności PRS ponoszonych kosztów i związanych z Działalnością PRS zobowiązań.

Możliwe jest przygotowanie dla celów zarządczych wyniku finansowego, sprawozdań finansowych, czy też innych kluczowych wskaźników finansowych, a także bilansu aktywów oraz pasywów dotyczących Działalności PRS. Podział Spółki Dzielonej nastąpi właśnie w oparciu o taki bilans sporządzony na moment Podziału. Działalność PRS ma przyporządkowany również własny rachunek bankowy służący do rozliczeń transakcji przeprowadzanych w ramach tej części działalności. Dedykowane rachunki bankowe w PLN i EUR będą przeniesione w ramach Podziału wraz ze środkami na tych rachunkach dedykowanych Projektowi PRS. Projekt PRS posiada odrębny budżet od Działalności Deweloperskiej.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Działalności PRS polegającej na wykończeniu Projektu, zawarciu umów, w oparciu o które będą udostępniane lokale i następnie zarządzaniu najmem komercyjnym lokali będących częścią Projektu PRS bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała realizację Projektu rozpoczętego w Spółce Dzielonej oraz następnie czerpała pożytki z Działalności PRS.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale

Na skutek planowanego Podziału w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Deweloperskiej związanej z Osiedlem, na który składają się m.in:

1.Lokale mieszkalne i usługowe w budynkach wybudowanych w ramach realizacji etapów I-XIII budowy Osiedla, które nie były dotychczas przedmiotem sprzedaży wraz z udziałami w powierzchni wspólnej w budynkach m.in.:

- Lokal mieszkalny wraz z udziałem we współwłasności budynku mieszkalnego, położonego na działce nr (…);

- Mieszkanie wzorcowe wraz z udziałem we współwłasności 2 budynków wielomieszkaniowych położonych na działce (…);

- Lokale usługowe wraz z udziałem we współwłasności 2 budynków wielomieszkaniowych położonych na działkach (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…);

- Lokal usługowy i udział we współwłasności 2 budynków wielomieszkaniowych położonych na działce (…), (…);

- Udział we współwłasności 2 budynków mieszkaniowych, położonych na działkach (…), (…), (…) KW: (…);

- Udział we współwłasności budynku wielomieszkaniowego położonego na działce (…), KW: (…);

- Udział we współwłasności 4 budynków wielomieszkaniowych, położonych na działkach (…), (…), (…), (…), KW: (…).

2.Udziały we współwłasności lokali garażowych i lokali z komórkami lokatorskimi będących odrębnymi lokalami, w tym:

- Udział we współwłasności lokalu garażowego, (…), KW: (…);

- Udział we współwłasności lokalu garażowego, (…), KW: (…);

- Udział we współwłasności lokalu garażowego, (…), KW: (…);

- Udział we współwłasności lokalu z komórkami lokatorskimi, (…), KW: (…);

- Udział we współwłasności lokalu z komórkami lokatorskimi, (…), KW: (…).

3.Udział we współwłasności Działek Osiedla w części w jakiej związany jest z lokalami, które nie zostały dotychczas sprzedane po ich wybudowaniu.

4.Udziały we współwłasności działek parkingowych położonych na działce (…), KW: (…) oraz działce (…), KW: (…).

5.Działki gruntowe (…), (…), (…), (…), KW: (…), przeznaczone na poszerzenie ulicy (brak możliwości zabudowy mieszkaniowej); działki drogowe (…), (…), KW (…) wraz z chodnikiem.

6.Inny majątek rzeczowy Spółki Dzielonej związany z Działalnością Deweloperską obejmujący:

- Wyposażenie mieszkania wzorcowego;

- Stoisko targowe;

- Tablice informacyjne;

- Urządzenia drukujące;

- Licencje na oprogramowanie (program (…), (…)).

7.Prawa i obowiązki z:

a.Umowy o wykonanie projektu architektonicznego budynków wchodzących w skład Osiedla.

b.Umów z generalnym wykonawcą etapów I-XIII Osiedla.

c.Umów gwarancji bankowych dotyczącej budowy Osiedla.

d.Umowy z Zarządem Infrastruktury Komunalnej i Transportu dotyczącej zastępstwa inwestycyjnego w realizacji inwestycji drogowej.

e.Zawartych umów najmu lokali mieszkalnych, lokali usługowych i miejsc parkingowych (które docelowo mają zostać sprzedane).

f.Umów o przyłącza mediów do budynków wchodzących w skład Osiedla.

8.Prawa autorskie do dokumentacji projektowej i wykonawczej budynków i budowli wchodzących w skład Osiedla.

9.Zobowiązania wobec nabywców lokali z tytułu gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczących robót budowlanych.

10.Przychody, należności oraz zobowiązania wynikające z zawartych umów wynajmu.

11.Należności wynikające z umów sprzedaży lokali.

12.Należności z umów pożyczek udzielonych innych podmiotom.

13.Zobowiązania z tytułu pożyczki finansującej Działalność Deweloperską (budowę Osiedla).

14.Prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych najemców (depozyty bankowe, oświadczenia o dobrowolnym poddaniu się egzekucji).

15.Prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie i obsługę rachunków bankowych Spółki Dzielonej, w zakresie, w jakim dotyczące one Osiedla wraz z zgromadzonymi na nich środkami.

16.Materiały reklamowe (sprzedażowe) lokali Osiedla.

17.Nazwa i strona internetowa (domena) Osiedla.

Wyodrębnienie Działalności Deweloperskiej

Wyodrębnienie organizacyjne w Spółce Dzielonej Działalności Deweloperskiej związanej z Osiedlem przejawia się przede wszystkim poprzez przyporządkowanie do niej określonego majątku – niesprzedane lokale w budynkach wybudowanych w ramach realizacji etapów  I-XIII Osiedla, nazwy dedykowanej dla tego projektu, oraz w/w umów powiązanych z Działalnością Deweloperską, odmienną od Działalności PRS. W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji możliwe jest zidentyfikowanie elementów majątku nieruchomego i rzeczowego Spółki Dzielonej przyporządkowanych Działalności Deweloperskiej. Przedmiotowe wyodrębnienie znajduje potwierdzenie w funkcjonujących w ramach Spółki Dzielonej dokumentach związanych z budową mieszkań wchodzących w skład Osiedla oraz klientami na rzecz których sprzedawane są lokale.

Wyodrębnienie funkcjonalne w Spółce Dzielonej Działalności Deweloperskiej przejawia się powiązaniem:

- lokali wraz z powiązanymi udziałami w nieruchomościach wspólnych/działkach Osiedla,

- praw i obowiązków z umów projektowych i wykonawczych dot. realizacji poszczególnych etapów Osiedla,

- zobowiązań z tytułu finansowania budowy Osiedla

z celem jakiemu służą. Celem tym jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (realizowanych przez generalnych wykonawców) oraz ich sprzedażą i realizacją marży na tej sprzedaży. W oparciu o przedmiot pozostający w Spółce Dzielonej będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej takiej jak dotychczas, w szczególności związanej ze sprzedażą pozostałych, wybudowanych już lokali, w tym tych które są obecnie przejściowo wynajmowane.

Z kolei wyodrębnienie finansowe Działalności Deweloperskiej przejawia się w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży lokali (i ich czasowego najmu do momentu ich sprzedaży) oraz kosztów związanych z budową Osiedla. Dlatego też możliwe jest przygotowanie dla celów zarządczych wyniku realizowanego na sprzedaży lokali, sprawozdań finansowych, czy też innych kluczowych wskaźników finansowych, a także bilansu aktywów oraz pasywów dotyczących Działalności Deweloperskiej. Na moment Podziału będzie sporządzony taki bilans.

Spółka Dzielona posiada również rachunki bankowe przypisane do Działalności Deweloperskiej, służące do rozliczeń transakcji przeprowadzanych w ramach tej części działalności oraz odrębny od działalności PRS budżet. Rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej wraz z gotówką się na nich znajdującą.

Wnioskodawca wskazuje, że obecna umowa o zarządzenie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą. Jednocześnie, przed Podziałem, Spółka Dzielona zawrze nową umową o zarządzanie Działalnością Deweloperską z podmiotem z Grupy wyspecjalizowanym w zakresie zarządzania tego typu projektami, co umożliwi kontynuację działalności gospodarczej związanej z Działalnością Deweloperską o takim profilu jak dotychczas.

Z kolei Wchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału składniki materialne i niematerialne będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z działalnością PRS w Spółce Przejmującej. Ze Spółki Dzielonej przeniesione zostaną wszystkie funkcje związane z Projektem PRS i nie będzie w niej nowych o takim zakresie.

Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników).

Uzasadnienie planowanego Podziału

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) odrębnych rodzajów działalności, tj. oddzielenie Działalności Deweloperskiej (związanej z budową lokali w celu ich sprzedaży) od, komercyjnego najmu lokali, zarządzaniem zasobami przeznaczonymi na najem komercyjny i czerpaniem z nich pożytków w postaci wynagrodzenia za usługi (Działalność PRS).

Fazy inwestycji w ramach Działalności Deweloperskiej oraz Działalności miały i mają różne terminy rozpoczęcia i realizacji a także różnych odbiorców docelowych z perspektywy Spółki (a co za tym idzie różne procesy sprzedaży i marketingu).

Z uwagi na odmienność ryzyk i odpowiedzialności wynikających z tych różnych rodzajów działalności (odpowiedzialność wobec nabywców lokali ma inny charakter od odpowiedzialności względem osób, którym udostępniono lokal w ramach usługi) oraz ich specyfiki, projekty te wymagają odmiennych zasad finansowania i odmiennego modelu zarządzania nimi. Może to być w sposób bardziej transparentny realizowane w ramach odrębnych podmiotów prawnych. W momencie gdy w Spółce Dzielonej została podjęta decyzja o przeznaczeniu kolejnego etapu inwestycji na Projekt PRS, który generuje odrębne ryzyka od działalności deweloperskiej związanej z Osiedlem i która wymaga odrębnego zarządzania i zaangażowania środków, została podjęta decyzja o planowanym podziale.

Brak wyraźnego rozdzielenia Działalności Deweloperskiej od Działalności PRS prowadziłby do niepożądanego mieszania się jednej spółce ryzyk prawnych typowych dla usług komercyjnych związanych z lokalami (np. w zakresie sporów z osobami korzystającymi z lokali) i typowych dla działalności deweloperskiej (np. proces budowy, odpowiedzialność za zobowiązania wobec kontraktorów) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania). Również z perspektywy podmiotu finansującego inwestycje pożądane jest, aby w finansowanym podmiocie nie występowały dwa różne typy działalności o dużej skali.

Rozdzielenie obu ww. typów działalności wpisuje się również w strategię Grupy, do której należy Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca. Strategia ta obejmuje realizację projektów związanych z budynkami mieszkalnymi przeznaczonymi na usługi komercyjne i ich pełne oddzielenie od prowadzonej dotychczas działalności deweloperskiej. Oddzielenie inwestycji deweloperskiej od inwestycji PRS do odrębnego podmiotu umożliwi też większą elastyczność na okoliczność ewentualnego wyjścia z inwestycji w przyszłości (zakup przez inwestora portfela o jednorodnym charakterze). Wydzielenie ze Spółki Dzielonej rozpoczętego Projektu PRS w ramach Działalności PRS do odrębnego podmiotu jest więc zasadne z perspektywy strategicznych celów Grupy.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostały wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca wymieniając w treści art. 1 ust. 1 ww. ustawy poszczególne czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stworzył ich zamknięty katalog. Tym samym, wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści tego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych czynności niż wymienione we wspomnianym przepisie.

W odniesieniu do powyższych regulacji należy wskazać, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. czynności zawarcia umowy spółki oraz zmiany umowy spółki. Czynności stanowiące zmianę umowy spółki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostały określone w art. 1 ust. 3 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem za zmianę umowy uważa się:

- przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

- przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;

- przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

-rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego;

-siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

W świetle powyższego wyliczenia, za zmianę umowy spółki w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie uważa się podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki przejmującej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki przejmującej.

Wymaga również podkreślenia, że w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przenoszona część majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W rezultacie, nawet w przypadku przyjęcia stanowiska, że podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej stanowi zmianę umowy spółki mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, to czynność taka będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Państwa zdaniem, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z czynnościami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, tj. Podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie, na skutek którego następuje przeniesienie części jej majątku (jako Spółki Dzielonej) na Spółkę Przejmującą.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 ustawy). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej. Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Działalności PRS ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkowało podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku omawianego podziału spółki przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu. Bez znaczenia dla skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych będzie więc to czy przenoszona część do Spółki Przejmującej będzie stanowiła zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy też nie. Tym samym nie ma potrzeby, aby odnosić się w interpretacji do tej kwestii.

W świetle powyższego bezzasadne jest analizowanie powołanego przez Państwa wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określonego w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.