Interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.17.2023.2.JJ

Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na zakup pieca elektrycznego wraz z osprzętem, montażem i instalacją.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 10 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2023 r. (data wpływu 15 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2021 dokonała Pani termomodernizacji w postaci wymiany pieca na paliwo stałe na kocioł elektryczny (…) marki (…) wraz z instalacją fotowoltaiczną.

Przedmiotowa inwestycja została wykonana w okresie: maj 2021, została ona udokumentowana fakturą VAT nr (…) z dnia (…) na budynku istniejącym, jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy prawo budowlane, należącym do Pani od roku 1999. Data (...) grudnia 2021 r. jest jednocześnie datą technicznego uruchomienia kotłowni i zakończenia inwestycji. Budynek ten nie jest w żaden sposób wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej oraz wydatki związane z termomodernizacją nie zostały poniesione w ramach rozbudowy istniejącego budynku. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało również w części dofinansowane ze środków (…).

Wydatki poniesione przez Panią nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym oraz nie były kwalifikowane do uzyskania innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, również nie został odliczony podatek VAT.

Poniesione wydatki na instalację oraz montaż realizowane były z przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem było zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzania budynku poprzez zmianę źródła energii na energię własną. Do momentu zamontowania pieca elektrycznego budynek ogrzewano piecem na paliwo stałe (ekogroszek). W wyniku przeprowadzonej modernizacji spadło do zera zużycie węgla, wzrosło natomiast zużycie energii elektrycznej wytwarzanej poprzez zainstalowanie paneli fotowoltaicznych.

W piśmie z 8 lutego 2023 r. doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego o następujące informacje:

Przedmiotem Pani zapytania jest możliwość odliczenia od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup pieca elektrycznego z osprzętem, montażem i instalacją.

Jest Pani współwłaścicielem domu jednorodzinnego położonego pod adresem (…) zgodnie z notarialnym aktem zakupu nieruchomości nr (…), która została nabyta w roku 1999 wraz z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oddanym już do użytkowania.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało przeprowadzone w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.).

W roku 2021 osiągnęła Pani jedynie dochód opodatkowany według skali podatkowej, ponadto w roku 2021 nie osiągnęła Pani dochodu wg jednolitej 19% stawki podatku ani też dochodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Faktura VAT dokumentująca wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym została wystawiona na Pani imię i nazwisko. Przedmiotowa faktura została wystawiona przez podmiot niekorzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na zadane przez nas pytanie: „czy kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach – jeżeli takie miały miejsce)”. Wskazała Pani, że kwota przeprowadzonego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie przekroczyła 53 000 zł.

Budynek jednorodzinny został przez Panią nabyty w roku 1999 jako budynek mieszkalny jednorodzinny oddany już do użytkowania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniach wniosku)

Czy w związku z inwestycją dokonaną w 2021 r., polegającą na wymianie pieca c.o. na paliwo stałe na tzw. zero emisyjny piec elektryczny wraz z instalacją fotowoltaiczną, jest Pani uprawniona do odliczenia poniesionych kosztów z tytułu zakupu pieca elektrycznego wraz z osprzętem, montażem i instalacją w zeznaniu podatkowym za 2021 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)  

Uważa Pani, że zakup pieca elektrycznego wraz z osprzętem, montażem i instalacją w pełni kwalifikuje się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ stanowi to modernizację systemu grzewczego mającą na celu oszczędzenie energii, natomiast w wyniku przeprowadzonej modernizacji spadło do zera zużycie węgla.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

 Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2021 roku dokonała Pani wymiany pieca na paliwo stałe na kocioł elektryczny wraz z osprzętem. W 2021 r. osiągnęła Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej. Przedmiotowa inwestycja została wykonana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 ust. 2a ustawy Prawo budowlane, którego jest Pani współwłaścicielem. Przedsięwzięcie zostało w części dofinansowane ze środków (…). Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach). Całość przedsięwzięcia zastała wykonana w 2021 r., faktury zostały wystawione na Pani imię i nazwisko przez podmiot niekorzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, miało na celu zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzania budynku poprzez zmianę źródła energii na energię własną. Do momentu zamontowania pieca elektrycznego budynek ogrzewano piecem na paliwo stałe (ekogroszek). W wyniku przeprowadzonej modernizacji spadło do zera zużycie węgla, wzrosło natomiast zużycie energii elektrycznej wytwarzanej poprzez zainstalowane panele fotowoltaicznych.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ma Pani prawo do odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków, poniesionych w 2021 roku na zakup pieca elektrycznego z osprzętem, montażem i instalacją, pomniejszonych o wydatki zwrócone ze środków (…), które to wydatki zostały poniesione w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu jego docieplenia bądź modernizacji systemu grzewczego, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Panią opisem stanu faktycznego, jak i Pani własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).