Interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.537.2022.1.AKS

Opodatkowanie podatkiem VAT czynności udzielania pożyczek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT czynności udzielania pożyczek.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A Sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność badawczo-rozwojową ukierunkowaną na (...).

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce oraz na potrzeby VAT UE.

Spółka jest jedynym udziałowcem spółki z siedzibą w Wielkiej Brytanii („Spółka zależna”). Spółka zależna ubiega się o rejestrację jako podatnik VAT w Wielkiej Brytanii.

Spółka zamierza udzielić Spółce zależnej finansowania na rozwój działalności w formie pożyczki. Umowa pożyczki zostanie zawarta na piśmie. Umowa pożyczki będzie wskazywać m.in. wysokość kwoty udzielonej pożyczki, zasady i terminy jej spłaty, a także należne Spółce wynagrodzenie z tytułu udzielenia finansowania w formie odsetek.

W chwili zawarcia umowy pożyczki, środki pieniężne przeznaczone na pożyczkę dla Spółki zależnej, będą znajdowały się na rachunku bankowym Spółki prowadzonym przez bank z siedzibą w Polsce.

Przedmiotem działalności Spółki wskazanym w umowie spółki nie jest udzielanie pożyczek poza systemem bankowym sklasyfikowanym w grupowaniu PKD 64.92.Z „Pozostałe formy udzielania kredytów”.

Pożyczka, którą udzieli Spółka Spółce zależnej będzie pierwszą pożyczką udzieloną przez Spółkę. Natomiast, Spółka nie wyklucza, że będzie w przyszłości udzielać finansowania innym podmiotom powiązanym, w tym spółkom mającym siedzibę na terytorium Polski, na terenie innego kraju UE, na terenie kraju trzeciego oraz Spółce zależnej.

Pytania

1.Czy udzielenie pożyczki przez Spółkę pożyczkobiorcy mającemu siedzibę w Polsce, w sytuacji w której przedmiotem działalności Spółki wskazanym w umowie spółki nie jest udzielanie pożyczek poza systemem bankowym sklasyfikowanym w grupowaniu PKD 64.92.Z „Pozostałe formy udzielania kredytów” stanowi odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT podlegające opodatkowaniu VAT i jest jednocześnie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT?

2.Czy udzielenie przez Spółkę pożyczki Spółce zależnej, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy VAT?

3.Czy udzielenie przez Spółkę pożyczki spółce mającej siedzibę działalności gospodarczej w innym kraju UE lub w kraju trzecim, nie podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1

Stanowisko:

W ocenie Wnioskodawcy, udzielenie pożyczki podmiotowi mającemu siedzibę w Polsce, stanowi odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT podlegające opodatkowaniu VAT i jest jednocześnie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT bez względu na to, czy przedmiotem działalności Spółki wskazanym w umowie spółki jest udzielanie pożyczek poza systemem bankowym sklasyfikowanym w grupowaniu PKD 64.92.Z „Pozostałe formy udzielania kredytów”.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast art. 8 ust. 1 Ustawy VAT stanowi, że: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Ustawa VAT nie zawiera przy tym dodatkowych warunków, by wykonanie świadczenia stanowiło odpłatne świadczenie usług, jak np. wskazanie tego rodzaju świadczeń w przedmiocie działalności spółki. Aby odpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu VAT musi zostać wykonane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustaw VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie, przepisy Ustawy VAT przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 Ustawy VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

W świetle powyższych przepisów należy wskazać, że Spółka, będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, udziela pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i tym samym działa w charakterze podatnika VAT.

Ponadto, czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT.

W ocenie Spółki, brak wskazania czynności udzielania pożyczek w przedmiocie działalności Spółki, czy incydentalny charakter udzielania pożyczek, nie wyłącza stosowania ww. przepisów.

Takie stanowisko jest podzielane również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (interpretacja z 2 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.675.2022.5.IO, z 19 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.401.2022.1.GK, z 22 marca 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.1088.2021.3.IB)

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Pytanie 2

Stanowisko:

W ocenie Spółki, udzielenie pożyczki Spółce zależnej nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast art. 8 ust. 1 Ustawy VAT stanowi, że: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Ustawa VAT nie zawiera przy tym dodatkowych warunków, by wykonanie świadczenia stanowiło odpłatne świadczenie usług, jak np. wskazanie tego rodzaju świadczeń w przedmiocie działalności spółki. Aby odpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu VAT musi zostać wykonane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów mających siedzibę w innym kraju UE lub w kraju trzecim należy ustalić miejsce świadczenia takich usług.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 Ustawy VAT).

Na potrzeby ustalenia miejsca świadczenia usług, zastosowanie znajduje definicja podatnika wskazana w art. 28a pkt 1 i 2 Ustawy VAT, zgodnie z którą za podatnika rozumie się:

·podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

·osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

·podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a Ustawy VAT, jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.

Jeżeli natomiast usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze, że (i) Spółka udzielając pożyczki Spółce zależnej działa w charakterze podatnika VAT, (ii) udzielenie oprocentowanej pożyczki stanowi odpłatne świadczenie usług, (iii) Spółka zależna jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a Ustawy VAT, (iv) miejsce świadczenia dla czynności udzielenia pożyczki znajduje się w kraju siedziby gospodarczej usługobiorcy, tj. w Wielkiej Brytanii stosownie do art. 28b ust. 1 Ustawy VAT, czynność udzielenia pożyczki nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.401.2022.1.GK.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy zarówno stanu faktycznego (tj. udzielenia pożyczki Spółce zależnej przed otrzymaniem interpretacji indywidualnej) oraz zdarzenia przyszłego (tj. udzielenia pożyczki Spółce zależnej po otrzymaniu interpretacji indywidualnej).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Pytanie 3

Stanowisko:

W ocenie Spółki udzielenie pożyczki spółce mającej siedzibę działalności gospodarczej w innym kraju UE lub w kraju trzecim, nie podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast art. 8 ust. 1 Ustawy VAT stanowi, że: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Ustawa VAT nie zawiera przy tym dodatkowych warunków, by wykonanie świadczenia stanowiło odpłatne świadczenie usług, jak np. wskazanie tego rodzaju świadczeń w przedmiocie działalności spółki. Aby odpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu VAT musi zostać wykonane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 Ustaw VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów mających siedzibę w innym kraju UE lub w kraju trzecim należy ustalić miejsce świadczenia takich usług.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 Ustawy VAT).

Na potrzeby ustalenia miejsca świadczenia usług, zastosowanie znajduje definicja podatnika wskazana w art. 28a pkt 1 i 2 Ustawy VAT, zgodnie z którą za podatnika rozumie się:

·podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

·osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

·podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a Ustawy VAT jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej.

Jeżeli natomiast usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Mając na uwadze, że (i) Spółka udzielając pożyczki działa w charakterze podatnika VAT, (ii) udzielenie oprocentowanej pożyczki stanowi odpłatne świadczenie usług, (iii) pożyczkobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej w innym kraju UE lub w kraju trzecim (iv) pożyczkobiorca jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a Ustawy VAT, (v) miejsce świadczenia dla czynności udzielenia pożyczki znajduje się w kraju siedziby gospodarczej usługobiorcy, tj. w innym kraju UE lub w kraju trzecim stosownie do art. 28b ust. 1 Ustawy VAT, czynność udzielenia pożyczki nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego wyżej artykułu:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet, gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym.

W efekcie, udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową ukierunkowaną na (...). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce oraz na potrzeby VAT UE. Spółka jest jedynym udziałowcem spółki z siedzibą w Wielkiej Brytanii (Spółka zależna). Spółka zależna ubiega się o rejestrację jako podatnik VAT w Wielkiej Brytanii. Spółka zamierza udzielić Spółce zależnej finansowania na rozwój działalności w formie pożyczki. Umowa pożyczki zostanie zawarta na piśmie. Umowa pożyczki będzie wskazywać m.in. wysokość kwoty udzielonej pożyczki, zasady i terminy jej spłaty, a także należne Spółce wynagrodzenie z tytułu udzielenia finansowania w formie odsetek. W chwili zawarcia umowy pożyczki, środki pieniężne przeznaczone na pożyczkę dla Spółki zależnej, będą znajdowały się na rachunku bankowym Spółki prowadzonym przez bank z siedzibą w Polsce. Przedmiotem działalności Spółki wskazanym w umowie spółki nie jest udzielanie pożyczek poza systemem bankowym sklasyfikowanym w grupowaniu PKD 64.92.Z „Pozostałe formy udzielania kredytów”. Pożyczka, którą udzieli Spółka Spółce zależnej będzie pierwszą pożyczką udzieloną przez Spółkę. Natomiast, Spółka nie wyklucza, że będzie w przyszłości udzielać finansowania innym podmiotom powiązanym, w tym spółkom mającym siedzibę na terytorium Polski, na terenie innego kraju UE, na terenie kraju trzeciego oraz Spółce zależnej.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy udzielenie pożyczki przez Spółkę, pożyczkobiorcy mającemu siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, stanowi odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i jednocześnie jest zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że opisane we wniosku czynności udzielania oprocentowanych pożyczek, będą spełniały przesłanki do uznania ich za podlegające opodatkowaniu. Udzielenie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług. Udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz pożyczkobiorcy, polegające na udostępnieniu środków finansowych na wskazany w umowie okres czasu. Wykonanie usługi pożyczki, nawet jednorazowej, należy uznać za element działalności gospodarczej Spółki. Przemawia za tym w szczególności okoliczność, że przedmiotowe pożyczki będą udzielane za oprocentowaniem.

Ponadto, sam charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki, wskazują że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, czynności udzielenia przez Spółkę opisanych w treści wniosku pożyczek, będą stanowiły odpłatne świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy, udzielenie przez Spółkę pożyczki jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy w zw. z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowiło czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak z uwagi na fakt, iż powyższe usługi mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – to będą one korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. przepisu.

Podsumowując, udzielenie pożyczki przez Spółkę pożyczkobiorcy mającemu siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu VAT i będzie jednocześnie zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej części Państwa wątpliwości dotyczą miejsca opodatkowania czynności udzielenia przez Spółkę pożyczki Spółce zależnej oraz innej spółce mającej siedzibę działalności w innym kraju UE lub kraju trzecim.

W odniesieniu do udzielania przez Spółkę pożyczek na rzecz podmiotów mających siedzibę poza terytorium kraju należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.

Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.

Z wniosku wynika, że Spółka zamierza udzielić pożyczki Spółce zależnej, która ma swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii oraz innej spółce mającej siedzibę działalności gospodarczej w innym kraju UE lub w kraju trzecim. W związku z powyższym miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług udzielania odpłatnych pożyczek przez Spółkę, stosowanie do art. 28b ust. 1 ustawy, będzie miejsce w którym pożyczkobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji w analizowanym przypadku usługi, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy nie będą opodatkowane na terytorium Polski.

Zatem, udzielenie przez Spółkę pożyczki Spółce zależnej, mającej swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii, lub innej spółce, mającej siedzibę w innym kraju UE lub w kraju trzecim, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy.

Ad 2.

Udzielenie przez Spółkę pożyczki Spółce zależnej, która ma swoją siedzibę działalności w Wielkiej Brytanii, nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Ad 3.

Udzielenie przez Spółkę pożyczki spółce mającej siedzibę działalności gospodarczej w innym kraju UE lub w kraju trzecim, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT w Polsce zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).