Interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1017.2022.2.MZ

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2023 r. (wpływ 25 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Od 2019 r. przebywa Pan w Polsce i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług obejmujących serwis IT (tzn. przeprowadza Pan rozpoznanie, analizę, projektowanie oraz wdraża systemy komputerowe, dobiera programy oraz sprzęt komputerowy, w tym serwery oraz sieci komputerowe).

W 2021 r. Pana dochód opodatkowany był podatkiem liniowym, natomiast od 2022 r. podjął Pan decyzję o zmianie formy opodatkowania i wybrał opodatkowanie przychodu ryczałtem ewidencjonowanym.

Formalne wymagania dotyczące zastosowania ryczałtu podatkowego są spełnione, ponieważ w 2021 r. uzyskał Pan przychody z samodzielnie prowadzonej działalności w wysokości poniżej 2 000 000 euro. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W oparciu o zasięgniętą opinię prawną powziął Pan wątpliwość co do właściwej stawki ryczałtu i z ostrożności opłacał w ciągu całego 2022 r. zaliczki według stawki 12%. Jednocześnie wystąpił Pan 4 lutego 2022 r. do Urzędu Statystycznego o ustalenie kodu PKWiU dla realizowanych usług do celów podatku dochodowego. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 22 listopada 2022 r., Nr … odpowiedział, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) usługi projektowania i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, obejmujące:

-przeprowadzanie wywiadu, analizę, projektowanie oraz wdrażanie systemów komputerowych,

-dobór programów oraz sprzętu komputerowego, w tym serwerów oraz sieci komputerowej,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Jednocześnie Ośrodek ten poinformował, że z uwagi na brak dokładnego opisu usług określonych jako:

1)przestrzeganie umów .... (tzn. umów zlecenia) - Członkowie zespołu mentorskiego/szkoleniowego,

2)obsługa zgłoszeń/wniosków,

3)przeprowadzenie analizy przyczyn źródłowych,

4)rozwiązywanie problemów technicznych,

5)definiowanie procesów i zapewnienie ich przestrzegania,

6)kończenie instalacji, konfiguracji i migracji,

7)zapewnienie maksymalnego czasu sprawności zgodnie z umową ....,

8)monitorowanie i utrzymywanie wymagań ....przez członków zespołu,

9)testowanie/audyt/procesy wymagane od czasu do czasu,

10)identyfikacja luk w umiejętnościach i plan szkolenia/aktualizacji wiedzy,

nie zajął stanowiska w sprawie ich klasyfikacji.

W ww. 10 punktach wyliczono nie usługi, lecz metody działania i etapy procedury realizacji usług sklasyfikowanych przez Ośrodek statystyki do symbolu PKWiU 62.01.12.0. Zrezygnował Pan z uzupełnienia stanowiska organu. Jako osoba nieposługująca się językiem polskim nie zrozumiał Pan, jakie treści powinny być ujęte w zapytaniu do organu statystycznego i dlatego ujął obowiązujące 10 kroków procedury realizowania zleceń (od 1 - klasyfikacji do zakresu umowy, przez 2 - rejestrację zlecenia, 3 - analizę problemu, 4 - wypracowanie rozwiązania, 5 - wskazanie sposobu działania, 6 - realizację prac, a kolejne etapy 7-10 umów .....są poza zakresem obowiązków realizowanych przez Pana).

Mając na względzie klasyfikację usług realizowanych w ramach działalności gospodarczej do symbolu PKWiU 62.01.12.0 uważa Pan, że adekwatną będzie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie założona od stycznia 2022 r. stawka 12% (bowiem nie zajmuje się Pan świadczeniem usług związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzona przez Pana dokumentacja podatkowa to: rejestr przychodów, ewidencja VAT, JPK_VAT, faktury VAT. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Formalne wymagania ryczałtu podatkowego są spełnione i nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Nie uzyskuje Pan innych dochodów poza przychodem z tytułu świadczenia usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (nie zawarł Pan umowy o pracę, nie jest właścicielem, wspólnikiem, ani udziałowcem żadnej spółki, nie jest też członkiem zarządu, ani rady nadzorczej żadnej spółki). Pana Zleceniodawca to niezależna od Pana Spółka, w której nie wykonuje Pan żadnych obowiązków, nie jest Pan jej wspólnikiem, ani członkiem organów zarządzających. Nigdy ze Spółką tą nie łączył Pana stosunek pracy. Realizuje Pan jedynie czynności serwisowe (opisane we wniosku) - w ramach zapotrzebowania Zleceniodawcy.

W ramach prowadzonej działalności realizuje Pan następujące czynności serwisu IT:

-przeprowadza wywiad: czyli ustala z użytkownikiem końcowym zakres awarii (np. brak Internetu, brak kontaktu z siecią),

-przeprowadza analizę: możliwych przyczyn awarii w zakresie sprzętu, oprogramowania, sieci firmowej (np. awaria routera, kabla, oprogramowania) oraz najlepszych rozwiązań problemu (przegląd i usunięcie wad sprzętu - naprawa lub wymiana albo wad programu poprzez ponowne zainstalowanie),

-projektuje oraz wdraża systemy komputerowe – kompletuje i „wpina” do sieci firmowej zestawy komputerowe, dobiera do nich pozostały sprzęt, łączy z serwerami oraz siecią komputerową.

Efektem czynności zrealizowanych są przygotowane i działające stanowiska pracy, skomunikowane z urządzeniami peryferyjnymi, np. drukarkami, routerami oraz serwerami i siecią komputerową oraz sprawne urządzenia peryferyjne, serwery i działająca sieć komputerowa danej firmy.

Świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Pytanie

Czy przychód ze wspomnianej działalności usługowej, związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, mając na względzie klasyfikację usług realizowanych w ramach działalności gospodarczej do symbolu PKWiU 62.01.12.0, adekwatną stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie założona od stycznia 2022 r. stawka 12% (bowiem nie zajmuje się Pan świadczeniem usług związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Tymczasem z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. Czynności, które Pan wykonuje w ramach tych usług, zostały przez Pana opisane szczegółowo we wniosku i jego uzupełnieniu. Wskazał Pan także, że wykonywane przez Pana usługi w zakresie PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0, które jak Pan wskazał są związane z oprogramowaniem, powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego, Pana stanowisko, w którym uznał Pan, że adekwatną stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem nie zajmuje się Pan świadczeniem usług związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania, uznano za nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie istotne jest, że świadczy Pan usługi związane z oprogramowaniem, o których mowa wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz opisu stanu faktycznego i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wskazujemy, że dokument dołączony przez Pana do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).