Interpretacja indywidualna z dnia 25 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.783.2022.2.JŚ

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX) - wynalazek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 19 stycznia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedsiębiorstwo (…) sp. z o.o. produkuje wyroby pod nazwą „(…)” stosowane w kopalniach podziemnych do zabezpieczania stropów wyrobisk eksploatacyjnych. Konstrukcja tych siatek, dokumentacja techniczno-ruchowa oraz warunki techniczne wykonania wykorzystują wynalazek zastrzeżony patentem (…) pt. „(…)” (zał. 1), którego twórcami są Wnioskodawca i (…).

Opłaty z tytułu ochrony wynalazku wnoszone są do Urzędu Patentowego systematycznie przez Wnioskodawca, a patent trwa od 14 września 2012 r. do 2033 r. Z tytułu korzystania przez Przedsiębiorstwo z wynalazku, twórcy otrzymują okresowe wynagrodzenie na podstawie umowy licencyjnej (zał. 2). W podpisanej w 2012 r. Umowie licencyjnej jest zapis o zgłoszeniu wynalazku pod nr .... W 2016 r. twórcy uzyskali ochronę patentową i zgodnie z zapisem par. 1 pkt 2 tej Umowy, poinformowali o tej decyzji Przedsiębiorstwo. Podpisana w 2012 r. Umowa została przedłużona Aneksami do 2033 r. Wysokość wynagrodzenia uzależniona jest od wartości sprzedaży i jest ona obliczana procentowo od tej wartości. Podstawą do obliczania wynagrodzenia są zestawienia wielkości sprzedaży „(…)” produkowanych z wykorzystaniem wynalazku sporządzane przez Przedsiębiorstwo okresowo 1-2 razy w roku (zał. 3).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2002 r., opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych - liniowo. W ramach swojej firmy Wnioskodawca m.in. prowadzi działalność wynalazczą i ponosi koszty związane z uzyskaniem wynalazków i ich ochroną. Z tytułu ww. umowy licencyjnej Wnioskodawca wystawia Przedsiębiorstwu okresowo faktury Vat. Jednocześnie Wnioskodawca jest Prezesem Przedsiębiorstwa i pełni te obowiązki na podstawie umowy powołania oraz odpowiada w Przedsiębiorstwie za prowadzenie spraw związanych z dokumentacjami technicznymi wyrobów, ich jakością, certyfikacją, nadzoruje także proces produkcyjny. Z tego tytułu otrzymuje odrębne wynagrodzenie.

Wynalazek, który objęty został umową licencyjną powstał poza zakresem obowiązków wykonywanych w Przedsiębiorstwie, a twórcy mają do niego wyłączne prawo.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wynalazek zastrzeżony patentem, o którym mowa we wniosku, został wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Należności z tytułu opłat licencyjnych Wnioskodawca uzyskuję w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Właścicielami wynalazku są Wnioskodawca i (…).

Zgłoszenia wynalazku dokonał Wnioskodawca w dniu 14 września 2012 r.

Licencjobiorca oświadczył, że jest zainteresowany wykorzystaniem wynalazku, produkcją i sprzedażą wyrobów w oparciu o wynalazek (realizacja od 2013 r.) w związku z tym strony podpisały umowę licencyjną na stosowanie wynalazku w dniu 31 grudnia 2012 r.

Autorzy wynalazku zapewnili o przekazaniu Licencjobiorcy wszelkiej wiedzy na temat wynalazku i jego komercjalizacji, Strony ustaliły, że z tytułu korzystania z wynalazku Autorzy wynalazku otrzymywać będą wynagrodzenie, Wynagrodzenie będzie obliczane jako % od wartości sprzedaży wyrobów produkowanych w oparciu o wynalazek, Umowa wraz z aneksem została podpisana na okres do 31 grudnia 2032 r.

Wynalazek zastrzeżony patentem, o którym mowa we wniosku podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw, tj. ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 324 ze zm.).

Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych.                                                                          

Wnioskodawca prowadzi od momentu rozpoczęcia prac związanych z wynalazkiem odrębną szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztu uzyskania przychodów i dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca prowadzi ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Okresy rozliczeniowe przewidziane w umowie są nie dłuższe niż roczne.

Pytanie

Czy przychody uzyskane z tytułu faktur wystawianych na podstawie umowy licencyjnej mogą zostać w rozliczeniu rocznym opodatkowane preferencyjną stawką podatku zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy od 2019 r.?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z powołanym art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętych przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Ulga IP Box została wprowadzona w celu większego zachęcania podatników do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, pobudzenia rozwoju oraz innowacyjności w sektorze prywatnym oraz zwiększenia liczby polskich patentów. Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i działalności rozwojowej, wytworzył wynalazek zastrzeżony patentem (…) i korzysta z praw do patentu do 2033 r. Wyrób produkowany przez Przedsiębiorstwo (…) Sp. z o.o. na podstawie tej umowy charakteryzuje się innowacyjnością w stosunku do istniejących na rynku innych produktów obecnych na rynku. Podatnik cały czas nadzoruje proces produkcyjny, co umożliwia mu badania i stałą obserwację wyrobu i być może kolejną modyfikację

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza polegająca na  tworzeniu i ulepszaniu przedmiotów zgłaszanych w celu uzyskania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub patentu na wynalazek stanowi działalność badawczo - rozwojową.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.), zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z  dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2002 r., opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych - liniowo. W ramach swojej firmy m.in. prowadzi Pan działalność wynalazczą i ponosi koszty związane z uzyskaniem wynalazków i ich ochroną. Z tytułu umowy licencyjnej wystawia Pan Przedsiębiorstwu okresowo faktury VAT. Należności z tytułu opłat licencyjnych uzyskuje Pan w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Właścicielami wynalazku jest Pan i (…). Zgłoszenia wynalazku dokonał Pan w dniu 14 września 2012 r. Z tytułu korzystania z wynalazku Autorzy wynalazku otrzymywać będą wynagrodzenie, Wynagrodzenie będzie obliczane jako % od wartości sprzedaży wyrobów produkowanych w oparciu o wynalazek, Umowa wraz z aneksem została podpisana na okres do 31 grudnia 2032 r. Wynalazek zastrzeżony patentem, o którym mowa we wniosku, został wytworzony w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynalazek zastrzeżony patentem, o którym mowa we wniosku podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw, tj. ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 324 ze zm.). Nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych. Prowadzi Pan od momentu rozpoczęcia prac związanych z wynalazkiem odrębną szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztu uzyskania przychodów i dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencję prowadzi Pan od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku od osób fizycznych. Okresy rozliczeniowe przewidziane w umowie są nie dłuższe niż roczne.

W sprawie  możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

• podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z  rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na  zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Z korzystaniem z ulgi wiążą się obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie obejmuje wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 776 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa p o projektach wynalazczych:

Art. 4 ust. 1 tej ustawy brzmi:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo własności intelektualnej:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 powyższej ustawy, na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy Prawo własności przemysłowej:

Stosownie do treści art. 20 ww. ustawy:

Na podstawie art. 24-75 ustawy Prawo własności przemysłowej:

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Wynalazek zastrzeżony patentem, o którym mowa we wniosku podlegający ochronie prawnej na podstawie odrębnych ustaw, tj. ustawy prawo własności przemysłowej, wytworzony w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskanego z tytułu faktur wystawianych na podstawie umowy licencyjnej z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej będzie Pan mógł skorzystać od  2019 r.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).