Interpretacja indywidualna z dnia 24 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.766.2022.1.MF

Dotyczy ustalenia: - czy zwrot nadpłaty podatku od nieruchomości Spółka powinna rozpoznać jako przychód podatkowy; - jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, w którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w sytuacji: - zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy; - zaliczenia nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

- czy zwrot nadpłaty podatku od nieruchomości Spółka powinna rozpoznać jako przychód podatkowy;

- jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, w którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w sytuacji:

-zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy;

-zaliczenia nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest spółką akcyjną zajmującą się (…).

Rokiem podatkowym w Spółce jest rok kalendarzowy. Spółka korzysta od roku podatkowego 2015 (nadal) z uproszczonej metody opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

W dniu (…) 2022 r. Spółka złożyła do Organu podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości tj. Prezydenta Miasta (…) wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

We wniosku postawione zostały pytania do przedstawionego stanu faktycznego:

a)czy (…) podlegała, w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r. zwolnieniuz opodatkowania podatkiem od nieruchomości na podstawie przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych?

b)czy zwolnienie od podatku od nieruchomości, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r., obejmowało całe działki ewidencyjne, na których faktycznie znajdowały się (…)?

Spółka uważa, iż w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r., (…), korzystała ze zwolnienia od podatku od nieruchomości.

W interpretacji prawa podatkowego z dnia (…) 2022 r. nr (…) Organ podatkowy - Prezydent Miasta (…) uznał za prawidłowe stanowisko wskazane przez Spółkę w stosunku do obu postawionych pytań.

W związku z potwierdzeniem stanowiska Spółki, ta złożyła korekty podatku od nieruchomości za okres pięciu lat podatkowych wstecz tj. od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r. Jednocześnie Spółka zwróciła się o zwrot nadpłaconego podatku od nieruchomości na wskazany rachunek bankowy.

Pytania

1. Czy zwrot nadpłaty podatku od nieruchomości Spółka powinna rozpoznać jako przychód podatkowy?
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, w którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w sytuacji:

-zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy?

-zaliczenia nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Spółki, zwrot nadpłaconego podatku od nieruchomości stanowić będzie dla Spółki przychód podatkowy.

Spółka podatek od nieruchomości, jako związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, zalicza w koszty uzyskania przychodów w dacie płatności kolejnych rat podatku od nieruchomości (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., winno być: „t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.”),

Nadpłatą podatku wg art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm., winno być: „t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651”) jest kwota nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

Należy więc przyjąć, że do dnia uznania nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy, podatek ten był płacony w prawidłowej wysokości, zgodnie ze składanymi deklaracjami.

W związku z tym, podstawa w podatku dochodowym od osób prawnych była ustalona w prawidłowej wysokości. Nie doszło przy jej ustalaniu do błędu rachunkowego ani innej oczywistej omyłki, o których mowa w art. 15 ust. 4i ustawy o podatku od osób prawnych, dlatego w ocenie Spółki, nie zachodzi konieczność korygowania kosztów uzyskania przychodów za lata wstecz.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Oznacza to, że w przypadku, gdy podatki i opłaty o jakich mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to będą one stanowiły przychód w części, w jakiej zostały wcześniej uznane za koszty uzyskania przychodów.

To z kolei oznacza brak konieczności korygowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zwrotu nadpłaconego podatku od nieruchomości. Stanowisko prezentowane przez Spółkę znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 10 września 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.295.2019.1.ANK. W interpretacji tej Organ podatkowy uznał, że zwrot nadpłaty podatku od nieruchomości wiąże się z powstaniem przychodu podatkowego - w oparciu o art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podobnie w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 lutego 2017 r. (Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.1083.2016.1.IZ), czy w Interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 12 stycznia 2017 r. (Znak: 0461-ITPB3.4510.614.1.AD).

Ad. 2

Spółka uważa, że przychód podatkowy powstanie dla niej, w przypadku zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy, w dacie otrzymania zwrotu, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Podobnie wynika z interpretacji indywidualnych m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 lutego 2017 r., Znak: 2461-IBPB-1-3.4510.1083.2016.1.IZ.

Zdaniem Spółki, przychód podatkowy w przypadku, gdy nadpłata podatku od nieruchomości zostanie zaliczona przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości, powstanie w dacie zaliczenia - zarachowania nadpłaty przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości.

W tym przypadku dniem zwrotu nadpłaty - powstania przychodu podatkowego, będzie dzień wymagalności kolejnych rat podatku od nieruchomości.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidulanej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 3 lipca 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-435/13/MS, który potwierdził stanowisko podatnika, że momentem faktycznego otrzymania przychodu, w przypadku zaliczenia nadpłaty podatku od nieruchomości na bieżące lub przyszłe zobowiązania będzie moment zarachowania przez Organ podatkowy kwoty nadpłaty na poczet bieżących i przyszłych zobowiązań podatkowych.

Podobnie, takie stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 listopada 2016 r., Znak: 0461-ITPB3.4510.481.2016.1.AW, który wskazał, że w obowiązującym stanie prawnym zaliczenie nadpłaty na przyszłe zobowiązania podatkowe jest możliwe z chwilą gdy obowiązek podatkowy przekształci się w wymagalne zobowiązanie podatkowe.

W świetle powyższego Spółka wnosi o potwierdzenie stanowiska przez nią zaprezentowanego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

Należy zauważyć ze ustawodawca nie wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ogólnej definicji przychodu. W art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, wskazane zostały jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do tej kategorii.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o CIT,

Przepis ten stanowi więc, że zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty – co do zasady – nie stanowią przychodu.

Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, w której podatki i opłaty o jakich mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o CIT, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W takiej sytuacji zwrócone podatki i opłaty będą stanowiły przychód w części, w jakiej zostały wcześniej uznane za koszty uzyskania przychodów.

Odnosząc powyższe do analizowanej sytuacji stwierdzić należy, że – w sprawie będącej przedmiotem wniosku – nadpłata podatku od nieruchomości będzie stanowiła przychód podatkowy Spółki w takiej części, w jakiej wcześniej podatek od nieruchomości zaliczono do kosztów uzyskania przychodu.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 7 ustawy o CIT,

Zatem ewentualne, otrzymane odsetki w związku ze zwrotem nadpłaty z tytułu uiszczonego podatku od nieruchomości nie będą stanowiły przychodu.

Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu (…) 2022 r. Spółka złożyła do Organu podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości tj. Prezydenta Miasta (…) wniosek o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

We wniosku postawione zostały pytania do przedstawionego stanu faktycznego:

a)czy (…) podlegała, w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r. zwolnieniuz opodatkowania podatkiem od nieruchomości na podstawie przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych?

b)czy zwolnienie od podatku od nieruchomości, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r., obejmowało całe działki ewidencyjne, na których faktycznie znajdowały się (…)?

Spółka uważa, iż w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r., (…), korzystała ze zwolnienia od podatku od nieruchomości.

W interpretacji prawa podatkowego z dnia (…) 2022 r. nr (…) Organ podatkowy - Prezydent Miasta (…) uznał za prawidłowe stanowisko wskazane przez Spółkę w stosunku do obu postawionych pytań.

W związku z potwierdzeniem stanowiska Spółki, ta złożyła korekty podatku od nieruchomości za okres pięciu lat podatkowych wstecz tj. od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r. Jednocześnie Spółka zwróciła się o zwrot nadpłaconego podatku od nieruchomości na wskazany rachunek bankowy.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej we wniosku w takiej części w jakiej wcześniej podatek od nieruchomości zaliczono do kosztów uzyskania przychodu, zwrócona – jako zwrot wydatków - nadpłata będzie stanowiła przychód podatkowy stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż nadpłata w podatku od nieruchomości, potwierdzona decyzją Organu podatkowego stanowi przychód podatkowy. Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonywania korekty deklaracji CIT za lata wstecz.

Odnosząc się natomiast do momentu rozpoznania przychodu podatkowego w sytuacji zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy wskazać należy, iż:

Zgodnie z dyspozycją art. 77 § 1 Ordynacji podatkowej,

Stosownie do art. 77b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej,

W myśl art. 12 ust. 3e ustawy o CIT,

Zatem momentem rozpoznania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3e ww. ustawy, będzie moment faktycznego otrzymania przez Wnioskodawcę zwrotu nadpłaconego podatku.

Zatem Państwa stanowisko, iż przychód podatkowy powstanie w przypadku zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy, w dacie otrzymania zwrotu, zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do momentu rozpoznania przychodu podatkowego w sytuacji zaliczenia nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości, wskazać należy, iż przepisy omawianej ustawy podatkowej nie zawierają szczególnych regulacji dotyczących momentu rozpoznania nadpłaty, jako przychodu podatkowego, w przypadku przerachowania tej nadpłaty na poczet zaległości podatkowej, bieżących zobowiązań podatkowych, czy przyszłych zobowiązań podatkowych.

Dlatego też, dążąc do ustalenia daty rozpoznania przychodów podatkowych z tytułu przedmiotowej nadpłaty podlegającej przerachowaniu na poczet ww. zobowiązań podatkowych w podatku od nieruchomości, należy się posiłkować przepisami ustawy Ordynacji podatkowej.

Należy zatem wyjaśnić, że zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej,

Stosownie natomiast do art. 6 powołanej ustawy,

Katalog czynności i zdarzeń skutkujących wygaśnięciem w całości lub w części zobowiązania podatkowego został zawarty w art. 59 ww. ustawy. Należy do nich m.in. zaliczenie nadpłaty lub zaliczenie zwrotu podatku (art. 59 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej).

Pojęcie nadpłaty zostało wyjaśnione w art. 72 § 1 ww. ustawy. W punkcie pierwszym tego artykułu ustanowiono, że za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

Na mocy art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej,

W myśl art. 76a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że nadpłata może służyć uregulowaniu zaległości podatkowej, bieżących zobowiązań podatkowych oraz przyszłych zobowiązań podatkowych, tj. zobowiązań, które na moment jej zaistnienia jeszcze nie powstały. Zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań jest dokonywane na wniosek podatnika, przy czym wygaśnięcie zobowiązań wskutek takiego zaliczenia nie nastąpi wcześniej niż powstanie tych zobowiązań.

Należy przy tym podkreślić, że samo zaliczenie nadpłaty na zobowiązania podatkowe podatnika jest czynnością materialnotechniczną. Warunkiem formalnym tego zaliczenia jest natomiast wydanie stosownego postanowienia. Zgodnie bowiem z art. 76a § 1 Ordynacji podatkowej, w sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. Wydając ww. postanowienie Organ podatkowy stwierdza, że na dzień dokonania zaliczenia kwoty nadpłaty przestaje istnieć określona zaległość lub bieżące zobowiązanie podatkowe.

W przypadku złożenia przez podatnika wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, przedmiotowe postanowienie jest wydawane dopiero, gdy przyszłe zobowiązania, o których mowa we wniosku podatnika powstaną, tj. zaistnieją jako zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w określonej wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego (w istocie nadpłata podatku jest zatem zaliczana na poczet bieżących zobowiązań podatkowych). W świetle obowiązujących przepisów bowiem nie jest możliwym dokonanie zaliczenia nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych dopóki obowiązek podatkowy nie przekształci się w wymagalne zobowiązanie podatkowe, zatem dopiero w tym momencie jest możliwe żądanie zaspokojenia zobowiązania. Tym samym, w przypadku gdy nadpłata zostaje przerachowana przez Organ podatkowy na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych za dzień otrzymania nadpłaty należy uznać dzień wymagalności przyszłego zobowiązania, na który ma zostać przerachowana nadpłata.

W konsekwencji Państwa stanowisko, iż przychód podatkowy w przypadku, gdy nadpłata podatku od nieruchomości zostanie zaliczona przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości, powstanie w dacie zaliczenia - zarachowania nadpłaty przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia:

- czy zwrot nadpłaty podatku od nieruchomości Spółka powinna rozpoznać jako przychód podatkowy;

- jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, w którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w sytuacji:

-zwrotu nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na rachunek bankowy;

-zaliczenia nadpłaty podatku od nieruchomości przez Organ podatkowy na bieżące lub przyszłe zobowiązania w podatku od nieruchomości

- jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż została ona wydana w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił, zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651).