Interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.864.2022.2.MM

Stawka ryczałtu - PKWiU 70.22.30.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 31 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 stycznia 2023 r. (wpływ 18 stycznia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Na początku października b.r. Wnioskodawca założył działalność gospodarczą, dokonując stosownego wpisu do CEIDG. Zgodnie z CEIDG przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:

-pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania – PKD 70.22.Z.

Po zarejestrowaniu działalności gospodarczej Wnioskodawca rozpoczął faktyczną działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu następujących usług doradztwa w zakresie sprzedaży:

1)doradztwo w zakresie standardów sprzedaży i współpracy z klientami (odbiorcami):

-doradztwo w zakresie strategii cenowej dla poszczególnych kanałów sprzedaży, cykliczna weryfikacja,

-rewizja standardów sprzedaży i obsługi klienta,

-strategia promocyjna – rewizja i cykliczna weryfikacja w zmieniającym się otoczeniu konkurencyjnym,

-rewizja (…) i portfela klientów,

-analiza modeli sprzedażowych w oparciu o firmy zewnętrzne i przygotowanie rekomendacji;

2)doradztwo w zakresie rentowności i strategii cenowej sprzedaży krajowej:

-cykliczna rewizja asortymentu oraz rekomendacja działań mających na celu poprawę przychodów ze sprzedaży krajowej,

-rewizja i rekomendacja działań promocyjnych mająca na celu zwiększenie zwrotu z inwestycji,

-doradztwo w zakresie rozwiązań w ramach modyfikacji umów handlowych w celu poprawy zyskowności klientów i kanałów sprzedaży krajowej,

-doradztwo w zakresie wypracowania standardu umowy dystrybucyjnej oraz sieciowej bezpośredniej i pośredniej;

3)pozostałe doradztwo w zakresie sprzedaży:

-doradztwo w zakresie strategii asortymentowej w poszczególnych kanałach sprzedaży i jej bieżąca weryfikacja pod kątem dopasowania do poszczególnych kanałów i klientów,

-doradztwo w zakresie wdrażania nowych rozwiązań maksymalizujących sprzedaż w poszczególnych kanałach sprzedaży,

-doradztwo w zakresie kierunków rozwoju firmy poprzez monitorowanie trendów rynkowych w branży, analizę konkurencji,

-doradztwo w zakresie identyfikacji i wykorzystania alternatywnych kanałów promocji i sprzedaży z wykorzystaniem nowoczesnych technologii.

Powyższe usługi należy, w ocenie Wnioskodawcy, zaklasyfikować do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Przedmiotowe usługi zwane są też dalej „Usługami”.

Wnioskodawca zamierza dokonać wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i w rezultacie opodatkowywać przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, w tym przychody osiągane ze świadczenia ww. usług, zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Działalność Wnioskodawcy nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 uzpd.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pytanie

Czy określone w opisie stanu faktycznego usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach wykonywanej indywidualnej działalności gospodarczej, klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.30, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – wykonywane przez niego Usługi podlegają stawce zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stawka 8,5% jest zatem stawką podstawową, której podlegają przychody z działalności usługowej innej niż określonej w punktach 1-4 i 6-8 ustępu 1 artykułu 12 uzpd.

Jeżeli zatem dane przychody z działalności usługowej nie mieszczą się w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 punkty 1-4 i 6-8, wówczas należy je zaklasyfikować jako przychody określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ przychodów ze świadczonych przez niego Usług nie można zakwalifikować do żadnych z wymienionych w art. 12 ust. pkt. 1-4, 6-8 uzpd przychodów, stanowią one przychody z działalności usługowej określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a uzpd.

W szczególności, przychodów z Usług nie można zakwalifikować do przychodów ze świadczenia usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpd. Zgodnie z tym przepisem 15% stawce podatku podlegają przychody ze świadczenia „usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów”.

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, jako usługi klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.30, choć mieszczą się w dziale 70 PKWiU, nie są jednak objęte zakresem przedmiotowym przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpd.

Posłużenie się przez ustawodawcę w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpd przedrostkiem „ex” oznacza, że dyspozycją tego przepisu nie są objęte wszystkie usługi z działu 70, lecz wyłącznie ściśle określone, wymienione w tym przepisie usługi – tutaj: usługi doradztwa związane z zarządzaniem.

Ilekroć w uzpd używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu, o czym stanowi art. 4 ust. 4 uzpd. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania, a nie całego jego zakresu. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania lub danej usługi danego grupowania.

Tym samym umieszczenie ww. dopisku „ex” i użycie go w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpd przy symbolu działu 70 PKWiU ma na celu zawężenie stosowania tego przepisu. Przepis ten ma więc zastosowanie do świadczeń objętych nomenklaturą Działu 70 PKWiU „usługi firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem”, przy czym nie chodzi o wszystkie świadczenia z poszczególnych grupowań tego działu, ale tylko te grupowania, które obejmują (a) „usługi firm centralnych (head Office)" oraz (b) „usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Wyraźnego podkreślenia wymaga więc, że analizowana norma prawna ma zatem zastosowanie tylko i wyłącznie do tych świadczeń, których nomenklatura jest zgodna z jasnym i czytelnym wskazaniem ustawodawcy ujętym w uzpd.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi należy klasyfikować pod symbolem PKWiU 70.22.30 – „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpd nie obejmuje zatem swym zakresem Usług Wnioskodawcy. Użyte w tym przepisie oznaczenie „ex” przed oznaczeniem działu 70 wskazuje bowiem, jak już wcześnie zostało wspomniane, że dotyczy on, obok „usług firm centralnych” (PKWiU grupa 70.10), wszelkich usług doradztwa związanych wyłącznie z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziale PKWiU 70.22.1).

Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Nie są one kwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.1. Nie są zatem związane ze świadczeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym, usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem, usług doradztwa związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi, usług doradztwa związanych z zarządzaniem produkcją, usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw, czy też pozostałych usług doradztwa związanego z zarządzaniem, w związku z czym nie mieszczą się one w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpd.

Ponieważ Usługi nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, należy je zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%.

Jak zostało już wspomniane, Usługi nie są również wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 uzdp, a zatem nie mieszczą się one również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1 uzpd.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej Usług (klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30) powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpd. Wniosek taki potwierdza, przykładowo, Interpretacja Indywidualna z dnia 3 czerwca 2022 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT1.4011.95.2022.3.MST.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy świadczeniu przez Panią opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług, które są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako 70.22.30 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wskazała Pani także, jakie konkretnie czynności Pan świadczy w ramach tych usług.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.30, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując – określone w opisie stanu faktycznego usługi świadczone przez Panią w ramach wykonywanej indywidualnej działalności gospodarczej, klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.30 podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wskazuję, że powołana przez Panią interpretacja indywidualna zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).