Interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.965.2022.2.RS

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box).

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2022 r.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od (…) maja 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą X., NIP: (…). Przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem PKD 62.01.Z. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się Pan na podstawie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów na zasadach ogólnych. Od lutego 2022 r. współpracuje Pan ze Y. S.A. z siedzibą we A., (…), NIP: (…), (zwaną dalej „Spółką”), w zakresie świadczenia usług programistycznych, na podstawie umowy o współpracy nr (…) z dnia (…) lutego 2022 r. W ramach ww. umowy wykonuje Pan prace programistyczne prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, obsługujących dedykowane systemy informatyczne. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne zleceniodawcy (zwane dalej „oprogramowaniem”). System informatyczny tworzony i rozwijany obecnie w ramach ww. umowy służy do elastycznego zarządzania zasobami przedsiębiorstwa, jest systemem dedykowanym, opartym o złożone algorytmy, rozwijanym i ulepszanym zgodnie z indywidualnymi potrzebami zleceniodawcy. Tworzone przez Pana oprogramowanie powoduje uruchomienie nowych funkcjonalności lub rozwinięcie istniejących funkcjonalności systemu informatycznego o nowe cechy i nowe zastosowania. Oprogramowanie ma postać oryginalnego kodu źródłowego napisanego w językach (…), (…), (…). Każde Pana zadanie jest osobną i oryginalną funkcjonalnością, wywołującą w systemie określone działanie/rezultat. Pana działalność ma charakter twórczy - samodzielnie, wg własnej koncepcji, indywidualnie tworzy Pan nowe oprogramowanie w postaci niepowtarzalnego kodu źródłowego, który przekazuje zdalnie do repozytorium klienta, gdzie kod jest testowany, a następnie wdrażany. Tworzenie oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian i jest Pana rzeczywistym wkładem pracy do tworzenia i rozwijania innowacyjnego systemu informatycznego. Tworzenie przez Pana oprogramowania jest procesem systematycznym, (metodycznym, zaplanowanym i uporządkowanym). Przed rozpoczęciem prac programistycznych, podczas regularnie odbywających się spotkań roboczych w siedzibie klienta, ustalany jest konkretny cel, szczegółowy zakres i termin wykonania oprogramowania. Powierzone Panu prace programistyczne wykonuje Pan osobiście jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej i ponosi Pan pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy. Czas przeznaczony na wykonanie powierzonych Panu zadań jest kształtowany przez Pana samodzielnie, w taki sposób i w takim wymiarze, aby usługa zrealizowana była w sposób należyty i w uzgodnionym terminie. Nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Przy realizacji usług zobowiązany jest Pan brać pod uwagę jedynie wskazówki Spółki. Umowa ze Spółką zobowiązuje Pana do zachowania należytej staranności wynikającej z zawodowego charakteru prowadzonej działalności gospodarczej oraz do posiadania aktualnego stanu wiedzy obowiązującego w branży technologii informatycznych, zgodnie z najlepszymi praktykami przyjętymi przy świadczeniu tego typu usług. W celu wytworzenia oryginalnego oprogramowania stale poszerza Pan zasoby swojej wiedzy. Nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań, nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania. Efekty samodzielnej działalności są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Pana działalność polega na indywidualnym tworzeniu niepowtarzalnego oprogramowania, którego jest Pan autorem i właścicielem, co w rozumieniu prawa autorskiego podlega ochronie na podstawie art. 74 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dlatego zgodnie z §3 umowy ze Spółką, z chwilą wykonania usługi przenosi Pan na Spółkę w całości autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na polach eksploatacji wymienionych w art. 50 i 74 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za przeniesienie ww. autorskich praw majątkowych określone jest w umowie ze Spółką jako 75% wynagrodzenia przysługującego za dany miesiąc i płatne jest po akceptacji wykonanego oprogramowania, na podstawie faktury wystawionej w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca. Wynagrodzenie to jest Pana dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP). W ramach jednego projektu tworzy Pan co miesiąc nowe, niepowtarzalne funkcjonalności, stanowiące osobne IP. W związku z prowadzoną przez Pana działalnością na rzecz Spółki faktycznie poniósł i będzie ponosił Pan w przyszłości koszty takie jak: zakup sprzętu komputerowego m.in. laptop, komputer stacjonarny z monitorami, klawiatura, listwa zasilająca sprzęt komputerowy, system zasilania awaryjnego do sprzętu komputerowego, słuchawki z mikrofonem (do kontaktowania się zdalnego z klientem), dyski twarde, serwer(y), (…) (…), drukarka, części komputerowe, kable przyłączeniowe, tablet, smartfon itp.; zakup literatury specjalistycznej, która umożliwia Panu zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu wytwarzania oprogramowania; zakup szkoleń specjalistycznych, które umożliwiają Panu zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu wytwarzania oprogramowania m.in. z (…); zakup oprogramowania niezbędnego do świadczenia usług programistycznych, m.in. licencje na: system operacyjny, pakiet biurowy, zintegrowane środowisko programistyczne – (…) (…), oprogramowanie pomocnicze m.in. (…), (…) itp.; zakup usług w chmurze m.in. (…), (…) (…) itp.; zakup dostępu do kont developerskich m.in. (…), (…) itp.; zakup mebli i wyposażenia biurowego: fotel biurowy, mata ochronna podłogi, regał, szafa itp. oraz art. biurowe: uchwyt do monitorów, lampka, tablica korkowa, markery, papier, tonery do drukarki itp. – są to sprzęty potrzebne do fizycznego wytwarzania oprogramowania; koszt abonamentu telefonicznego – korzystanie z telefonu jest niezbędne do kontaktowania się z klientem i dokonania ewentualnych dodatkowych ustaleń nt. oprogramowania; koszt abonamentu za internet, który jest niezbędny do komunikowania się z klientem oraz pracy, tj. przesyłania kodu źródłowego do repozytorium klienta; koszty transportu kolejowego i delegacji, które ponoszone są w związku z podróżami służbowymi do siedziby klienta, średnio raz w miesiącu. Regularne spotkania osobiste z klientem w jego siedzibie są konieczne i niezbędne do wytworzenia oprogramowania, które zostanie zaakceptowane i sprzedane klientowi wraz z autorskimi prawami majątkowymi. Celem spotkań jest: ustalenie jakie nowe, nie istniejące dotąd funkcjonalności systemu mają zostać wytworzone w ramach Pana osobistej działalności (określenie zakresu i terminu wykonania prac). Ponoszone ww. wydatki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie było, jest i będzie niezbędne do wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W celu przyporządkowania konkretnej wartości kosztów, o których mowa we wniosku i ponoszonych w związku z wytwarzaniem prawa własności intelektualnej, do przychodów ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do utworu w postaci oprogramowania oraz wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, niezależnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów prowadzona jest „Ewidencja kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – autorskiego programu komputerowego” zwana dalej „Ewidencją”. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco od lutego 2022 r., dla każdego IP osobno oraz w rocznym zestawieniu narastającym dla wszystkich IP w ramach jednego projektu i obejmuje: przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyliczony wskaźnik NEXUS, kwalifikowany dochód z prawa własności intelektualnej, wartość 5% podatku z kwalifikowanego dochodu. W ramach Ewidencji prowadzone jest zestawienie IP. Każde IP ma swój identyfikator i przypisane jest do konkretnego projektu. Ewidencja zawiera również roczne zestawienie wskazujące narastająco łączną sumę: przychodów, kosztów i dochodu z całej działalności gospodarczej oraz zaliczek pobranych na podatek dochodowy kwalifikowanego dochodu z prawa własności intelektualnej i wartość podatku 5%. Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT) i w zeznaniu rocznym za rok 2022 (składanym w roku 2023) rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą w roku 2022 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. W kolejnych latach zamierz Pan kontynuować współpracę ze Spółką dokładnie na tych samych zasadach, co opisane powyżej w stanie faktycznym, dlatego też zamierza Pan ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box.” Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla podatnika.

Uzupełnienie wniosku

W ramach działalności gospodarczej nie prowadził i nie prowadzi Pan badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach działalności gospodarczej samodzielnie prowadził i prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace rozwojowe, o których mowa we wniosku, prowadzi Pan od lutego 2022 r. Dotyczą one nabycia i poszerzenia zasobów wiedzy, łączenia, kształtowania, wykorzystywania wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a ich celem jest tworzenie nowych zastosowań, nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania w postaci niepowtarzalnego, oryginalnego kodu źródłowego. Prace rozwojowe obejmują następujące czynności:

- nabycie i poszerzenie zasobów wiedzy, łączenie, kształtowanie, wykorzystywanie wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania,

- tworzenie nowych zastosowań, nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania. Prace rozwojowe kończone są pozytywnym wynikiem. Jest to oprogramowanie w postaci nowego, niepowtarzalnego kodu źródłowego, napisanego w językach (…), (…), (…). Wytworzone oprogramowanie jest przekazywane zleceniodawcy wraz z autorskimi prawami majątkowymi w zamian za wynagrodzenie. Wynikiem prac rozwojowych jest nowy lub ulepszony produkt w postaci oprogramowania. Jest to rozwiązanie innowacyjne, tworzone, rozwijane i ulepszane na indywidualne potrzeby zleceniodawcy, obsługujące dedykowane systemy informatyczne, oparte o złożone algorytmy. Tworzone przez Pana oprogramowanie powoduje uruchomienie nowych funkcjonalności lub rozwinięcie istniejących funkcjonalności systemu informatycznego o nowe cechy i nowe zastosowania. Każde Pana zadanie jest osobną i oryginalną funkcjonalnością, wywołującą w systemie określone działanie/rezultat. Wytworzone oprogramowanie przekazywane jest zleceniodawcy wraz z prawami autorskimi. Efekty prac rozwojowych w postaci oprogramowania są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wytworzone nowe oprogramowanie nie jest efektem działań rutynowych, ani efektem wprowadzania okresowych zmian. Pana działalność ma charakter twórczy - samodzielnie, wg własnej koncepcji, indywidualnie tworzy Pan nowe oprogramowanie w postaci niepowtarzalnego kodu źródłowego. „Oprogramowania” są zawsze efektem Pana prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach Pana działalności gospodarczej prowadzi Pan również prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Są to usługi informatyczne. Działania te prowadzi Pan od 4 maja 2021 r. tj. od założenia działalności gospodarczej. Koszty i przychody z tych działań nie są ujmowane w wyliczaniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz nie są i nie będą rozliczane w ramach ulgi IP Box, o której mowa we wniosku. Efekty Pana pracy w postaci oprogramowania, będące utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Sposób przenoszenia na kontrahenta autorskich praw majątkowych do utworu każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przenoszenie następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Podczas rozwijania istniejącego systemu informatycznego: Pana działania polegające na rozwijaniu systemu informatycznego - oprogramowania (utworu) zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania (utworu), w wyniku rozwijania oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. W efekcie rozwijania przez Pana oprogramowania powstaje odrębny od takiego oprogramowania program komputerowy, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych powstałych w efekcie rozwijania oprogramowania przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych i w zamian otrzymuje Pan wynagrodzenie. W związku z tworzeniem i rozwijaniem ww. oprogramowania osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - jest to dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wydatki wymienione oznaczają:

a)zakup sprzętu komputerowego: laptop, komputer stacjonarny z monitorami, klawiatura, listwa zasilająca sprzęt komputerowy, system zasilania awaryjnego do sprzętu komputerowego, słuchawki z mikrofonem (do kontaktowania się zdalnego z klientem), dyski twarde, serwer(y), (…) (…), drukarka, części komputerowe, kable przyłączeniowe, tablet, smartfon,

b) zakup oprogramowania niezbędnego do świadczenia usług programistycznych: licencje na system operacyjny, pakiet biurowy, zintegrowane środowisko programistyczne – (…) (…), oprogramowanie pomocnicze (…), (…),

c) zakup usług w chmurze: (…), (…) (…) lub ich odpowiednik,

d) zakup dostępu do kont deweloperskich: (…), (…) lub ich odpowiednik,

e) zakup mebli i wyposażenia biurowego: fotel biurowy, mata ochronna podłogi, regał, szafa, uchwyt do monitorów, lampka, tablica korkowa oraz art. biurowe: markery, papier, tonery do drukarki – są to sprzęty potrzebne do fizycznego wytwarzania oprogramowania.

Pana pytania:

1.Czy opisana w stanie faktycznym działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2.Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach działalności opisanej w stanie faktycznym mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT?

3.Czy autorskie prawa majątkowe do oprogramowania – programu komputerowego, opisane we wniosku, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2?

4.Czy wymienione w opisanym stanie faktycznym koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad.1.

Zgodnie z art. 30ca ust.1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m. in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej, na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Badania naukowe są działalnością obejmującą: a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług, lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zdaniem Pana, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zw. z art. 5a pkt 38 -40, w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Po pierwsze, prowadzone przez Pana prace polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują zwiększanie i wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność, poprzez tworzenie nowych, oryginalnych funkcjonalności, przyczynia się do tworzenia innowacyjnego systemu informatycznego dzięki wykorzystaniu i rozwijaniu Pana wiedzy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie systemu w przyszłości. Realizowane prace były i są prowadzone zawsze w oparciu o ustalone cele, zgodnie z harmonogramem i kończone są określonym rezultatem, tj. oprogramowaniem w postaci kodu źródłowego. Przenosi Pan na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Pana działalności i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem, w Pana ocenie, osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Zdaniem Pana, działalność powinna być zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a wytworzone utwory objęte kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W Pana opinii, spełnia wszystkie wymogi ustawowe warunkujące możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego w zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wytworzonych w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie związanym z programowaniem oraz posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ponadto prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, której efektem jest wytworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych, które na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlegają ochronie jak utwory literackie. Jako twórca i właściciel wytworzonych programów komputerowych, przenosi Pan na Spółkę całość przysługujących do nich autorskich praw majątkowych za wynagrodzeniem, więc osiąga Pan dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ponadto „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT:

wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Zatem dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.

Ad. 3.

Zdaniem Pana, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania - programu komputerowego, opisane we wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 79 i pkt 80) doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne kazuistyczne podejścia do definiowania pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego”, które wskazują, że część chroniona prawem to kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego, a fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem „program komputerowy”, to zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Tworzone przez Pana oprogramowanie ma postać oryginalnych plików z kodem źródłowym, napisanych w językach (…), (…), (…), które w systemie informatycznym powodują komputerowe uruchomienie nowych funkcjonalności, rozwiązują określone zadania oraz wywołują sekwencję instrukcji wykonywanych komputerowo. Zbiór instrukcji wyrażony w postaci kodu źródłowego jest elementem twórczym, co uzasadnia ochronę przez prawo autorskie, zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej – prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (vide: Ad.1), których efektem jest wytworzenie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, podlegających ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ad.4.

W związku z prowadzoną przez Pana działalnością na rzecz Spółki faktycznie poniósł i będzie ponosił Pan w przyszłości koszty takie jak: zakup sprzętu komputerowego m.in. laptop, komputer stacjonarny z monitorami, klawiatura, listwa zasilająca sprzęt komputerowy, system zasilania awaryjnego do sprzętu komputerowego, słuchawki z mikrofonem (do kontaktowania się zdalnego z klientem), dyski twarde, serwer(y), (…) (…), drukarka, części komputerowe, kable przyłączeniowe, tablet, smartfon, itp.; zakup literatury specjalistycznej, która umożliwia mi zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu wytwarzania oprogramowania; zakup szkoleń specjalistycznych, które umożliwiają zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu wytwarzania oprogramowania m.in. (…); zakup oprogramowania niezbędnego do świadczenia usług programistycznych, m.in. licencje na: system operacyjny, pakiet biurowy, zintegrowane środowisko programistyczne – (…) (…), oprogramowanie pomocnicze m.in. (…), (…) itp.; zakup usług w chmurze m.in. (…), (…) (…) itp.; zakup dostępu do kont developerskich m.in. (…), (…) itp.; zakup mebli i wyposażenia biurowego: fotel biurowy, mata ochronna podłogi, regał, szafa itp. oraz art. biurowe: uchwyt do monitorów, lampka, tablica korkowa, markery, papier, tonery do drukarki itp. – są to sprzęty potrzebne do fizycznego wytwarzania oprogramowania; koszty abonamentu telefonicznego – korzystanie z telefonu jest niezbędne do kontaktowania się z klientem i dokonania ewentualnych dodatkowych ustaleń nt. oprogramowania; koszty abonamentu za internet, który jest niezbędny do komunikowania się z klientem oraz pracy, tj. przesyłania kodu źródłowego do repozytorium klienta; koszty transportu kolejowego i delegacji, które ponoszone są w związku z podróżami służbowymi do siedziby klienta średnio raz w miesiącu. Regularne spotkania osobiste z klientem w jego siedzibie są konieczne i niezbędne do wytworzenia oprogramowania, które zostanie zaakceptowane i sprzedane klientowi wraz z autorskimi prawami majątkowymi. Celem spotkań jest: ustalenie jakie nowe, nie istniejące dotąd funkcjonalności systemu mają zostać wytworzone w ramach Pana osobistej działalności (określenie zakresu i terminu wykonania prac). Ponoszone ww. wydatki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie było, jest i będzie niezbędne do wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, w Pana opinii, należy je zakwalifikować jako koszty, o których mowa w literze „a” wzoru nexus z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

‒podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której podejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, których efektem jest tworzenie i rozwój oprogramowania w postaci odrębnych programów komputerowych, podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu wykorzystania dostępnej i aktualnej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Na rzecz Spółki przenosi Pan ogół majątkowych praw autorskich do wytworzonych/rozwiniętych programów komputerowych na mocy umowy, przy czym przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 ustawy.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana, a polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że – co do zasady – działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Tworzone i rozwijane w ramach działalności gospodarczej oprogramowania komputerowe podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z treści wniosku wynika, że na bieżąco, począwszy od lutego 2022 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia, może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych począwszy od lutego 2022 r. jak i w kolejnych latach z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych, preferencyjną 5% stawką podatkową.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nexus wylicza się w oparciu o koszty prowadzonej bezpośrednio przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na potrzeby kalkulacji tego wskaźnika. Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Pana – wymienione w opisie sprawy – mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w jakim służyły/będą służyły prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem było/będzie powstanie kwalifikowanego IP.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).