Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.249.2022.1.AP

Ustalenie czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia spółki komandytowej będzie miała prawo do stosowania 9% stawki podatku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia spółki komandytowej będzie miała prawo do stosowania 9% stawki podatku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego    

A. Sp. z o.o. Sp.k. jest zarejestrowana w KRS pod numerem (…) i posiada siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Planowane jest przekształcenie tej spółki w sp. z o.o. na zasadzie art. 551 § 1 kodeksu spółek handlowych.

Pytanie

Czy powstałej w wyniku przekształcenia sp. z o.o. w sytuacji nieprzekroczenia limitu przychodów o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanej dalej ustawą CIT, przysługiwać będzie w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym prawo do stawki 9% CIT o której mowa w wyżej wymienionym przepisie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1a ustawy CIT podatnikowi nie przysługuje prawo do stawki 9% CIT w sytuacji, gdy powstał on w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników.

Powyższa zasada nie dotyczy jednak przekształcenia jednej spółki w drugą spółkę , co wprost wynika z wyżej wymienionego przepisu in fine.

A. Sp. z o.o. Sp.k. jest spółką w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT a sp. z o.o. jest spółką w rozumieniu art. 1 ust. 1 tejże ustawy. Zgodnie z definicją spółki zawartą w art. 4a pkt 21 lit. c ustawy CIT ilekroć jest mowa o spółce w treści ustawy, rozumie się przez to spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to jest m.in. sp. komandytową.

Skoro w przepisie art. 19 ust. 1a pkt 1 wskazane jest, że w przypadku przekształcenia spółki w spółkę nie jest wyłączone prawo do skorzystania przez nowo powstałą spółkę ze stawki 9% CIT przy spełnieniu warunku określonego w art. 19 ust. 1 pkt 2 to uprawnione jest stwierdzenie, że przekształcenie sp. komandytowej w sp. z o.o. umożliwia skorzystanie przez spółkę z o.o. powstałą w wyniku tego przekształcenia ze stawki 9% CIT w roku podatkowym, w którym rozpocznie ona działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 1c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

Ponadto, w tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 19 ust. 1e ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d ustawy o CIT. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5 lub jeżeli zaistniały okoliczności o jakich mowa w art. 19 ust. 1c ustawy o CIT.

Jak już wcześniej wskazano z obniżonej stawki opodatkowania mogą korzystać podatnicy posiadający status małego podatnika.

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że planujecie Państwo przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że spółka komandytowa która na mocy ustawy stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest „spółką” w rozumieniu definicji ustawowej (art. 4a pkt 21 ustawy o CIT).

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania preferencyjnej 9% stawki podatkowej w roku podatkowym, w którym Spółka rozpoczęła działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym wskazać należy, że Spółka z o.o. powstanie z przekształcenia Spółki komandytowej w inną spółkę, gdyż przekształcenie Spółki komandytowej w Spółkę z o.o. będzie miało miejsce kiedy to Spółka komandytowa, jako przekształcana, podlega już opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W takich okolicznościach zastosowania nie może mieć przepis art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy o CIT, który ustala 2-letni okres „karencji” w stosowaniu obniżonej 9% stawki CIT dla podmiotów przekształcanych, gdyż zgodnie z jego treścią, nie dotyczy on przypadków przekształcenia spółki w inną spółkę, co ma miejsce w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym.

Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy oraz powyżej wskazane przepisy – Spółkę z o.o., która powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowej (podlegającej opodatkowaniu CIT), w niniejszej sprawie należy traktować jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia tej działalności (tj. w roku przekształcenia). Tym samym ze względu na treść art. 19 ust. 1e ustawy o CIT, Spółki z o.o. nie będzie dotyczył warunek posiadania statusu małego podatnika w zakresie możliwości skorzystania z 9% stawki podatku CIT w roku rozpoczęcia działalności.

A zatem, w związku z powyższym, za prawidłowe należy uznać Państwa stanowisko, zgodnie z którym, Spółka z o.o., w roku podatkowym, w którym rozpoczęła działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, będzie uprawniona do skorzystania z obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9%, (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), przy założeniu, że przychody Spółki osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  ‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),         albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).