Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.826.2022.4.RK

Skutki podatkowe opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 20221 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 15 listopada 2022 r. (wpływ 17 listopada 2022 r.) oraz 9 stycznia 2023 r. (wpływ 10 stycznia 2023 r. i 17 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług pośrednictwa komercyjnego jako osoba fizyczna. W 2022 r. wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Nie wykonuje Pan usług wyłączających Pana z opodatkowania ryczałtem. W roku poprzedzającym rok podatkowy w którym przychody opodatkowane są w formie ryczałtu, samodzielnie uzyskał Pan przychód nieprzekraczający 2 000 000 euro.

Posiada Pan zawartą umowę z firmą (spółka z o.o. prowadząca działalność w zakresie palarni kawy, dystrybucji różnych herbat oraz ekspresów do gastronomii) na pośrednictwo w sprzedaży różnych gatunków kawy, herbaty oraz sprzętu do gastronomii, tj. ekspresów do kawy, itp.

Spółka, dla której wykonuje Pan czynności w ramach działalności gospodarczej nie jest i nie była Pana pracodawcą. Właścicielem oferowanych produktów jest spółka, z którą podpisał Pan umowę.

Zleceniodawca usług zainteresowany jest pozyskaniem nowych klientów, utrzymaniem obecnych oraz kompleksową usługą pokazu sprzętu i gotowego produktu, tj. przygotowaniem ekspresu do pracy i parzeniem kawy dla klienta. Ekspres dostosowywany jest do zasobów finansowych zamawiającego oraz ilości obsługiwanych klientów do podania produktu.

Dla Zleceniodawcy wystawia Pan faktury za wykonane czynności tj. prowizję od zamówionych produktów przez Pana pozyskanych klientów.

Zgodnie z klasyfikacją usług Urzędu Statystycznego w ..., którą otrzymał Pan 30 sierpnia 2022 r. usługi dotyczą:

-wsparcia klientów w negocjowaniu warunków umów zawieranych z dostawcami,

-utrzymania ciągłego kontaktu z klientem,

-poszukiwania nowych klientów dla dostawców,

-wsparcia klientów przy składaniu zamówień na produkty dostawców, bez wykonywania fizycznej sprzedaży towaru i bez zawierania umów handlowych we własnym imieniu

i mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W piśmie z 15 listopada 2022 r. wskazał Pan, że prowadzona działalność jest działalnością usługową (pozarolniczą działalnością gospodarczą), której czynności zaliczone są do usług zgodnie z PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego.

Wykonywane usługi dotyczą:

-wsparcia klientów w negocjowaniu warunków umów zawieranych z dostawcami,

-utrzymania ciągłego kontaktu z klientem,

-poszukiwania nowych klientów dla dostawców,

-wsparcia klientów przy składaniu zamówień na produkty dostawców bez wykonywania fizycznej sprzedaży towaru i bez zawierania umów handlowych we własnym imieniu.

Ww. wyjaśnienie dotyczy zaistniałych stanów faktycznych.

Usługi pakowania kawy – dotyczą zdarzenia przyszłego, które wg PKWiU sklasyfikowane są w grupie 82.92.10.0, jako usługi związane z pakowaniem kawy.

Nadmienia Pan, że nie jest wspólnikiem spółki z. o.o. dla której wykonuje Pan usługi pośrednictwa komercyjnego i nie świadczy Pan usług w zakresie pośrednictwa w sprzedaży hurtowej zakwalifikowanej w PKWiU grupie 46.1.

Informuje Pan, że w roku poprzedzającym rok podatkowy 2021, w którym wybrał formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (2022 r.), nie uzyskał przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, tym samym nie przekroczył przychodów kwoty 2 000 000 euro w 2022 r., ani w latach poprzednich. Od 2017 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą indywidualnie, jako osoba fizyczna.

Informuje Pan, że oczekuje wydania interpretacji związanej ze świadczeniem usług w zakresie pośrednictwa w interesach oraz usług pakowania i możliwości opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 10 stycznia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan że w przyszłości zamierza Pan w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wykonywać na zlecenia spółki z o. o. usługi pakowania kawy sklasyfikowane wg PKWiU (PKWiU 2015) w grupie 82.92.10.0 jako usługi związane z pakowaniem. Kawa, która będzie pakowana, opakowania oraz maszyna do pakowania i pomieszczenie są własnością Zleceniodawcy i będą udostępnione na terenie spółki z o.o. (zgodnie z podpisaną umową) na czas wykonywania usług pakowania.

Paczkowana kawa będzie nadal po wykonaniu usługi własnością Zleceniodawcy. Nadmienia Pan, że tych usług nie wykonywał, nie zwracał się do urzędu statystycznego o podanie klasyfikacji, ale zamierza rozszerzyć prowadzoną działalność o wykonywane usługi, które zamierza opodatkować w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i chciałby Pan wiedzieć jaką stawką ryczałtu są one opodatkowane.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 stycznia 2023 r.)

1.Czy w związku z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym do opisanych usług z zakresie pośrednictwa komercyjnego może Pan zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Czy w związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym do opisanych przyszłych usług w zakresie pakowana kawy, może Pan zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 stycznia 2023 r.)

Ad. 1.

Stosownie do art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, została zawarta definicja działalności usługowej. Jest nią pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w ...wydaną 30 sierpnia 2022 r., Nr ..., usługi prowadzone na rzecz Zleceniodawcy obejmujące:

-wyszukiwanie i pozyskiwanie klientów zainteresowanych zakupem produktów i sprzętu do parzenia kawy,

-negocjowanie warunków umów zbieranych z dostawcami,

-utrzymywanie ciągłego kontaktu z klientem,

-poszukiwanie nowych klientów dla dostawców (pokaz sprzętu i gotowego produktu),

-wsparcie klientów przy składaniu zamówień na produkty dostawców, bez wykonywania fizycznej sprzedaży produktów, bez zawierania umów handlowych we własnym imieniu.

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, tj. usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) opublikowanych przez Główny Urząd Statystyczny ww. usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są usługami tożsamymi.

Usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, nie zostały przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki w myśl art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wobec czego w ocenie Pana - odpowiednią stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wskazanych usług będzie stawka 8,5%.

 Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (działalność gastronomiczna oraz działalność usługowa w zakresie handlu).

Tym samym, skoro działalność Pana w ramach prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej jako osoba fizyczna, sklasyfikowana jest pod kodem PKWiU 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, stanowi działalność usługową zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym przepisie, Pana zdaniem odpowiednią stawka dla wykonywanych w ramach działalności gospodarczej usług będzie stawka 8,5%.

Ad. 2.

W art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, została zawarta definicja działalności usługowej. Jest nią pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 82.92.10.0 - usługi pakowania kawy nie zostały przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki w myśl art. 12 ustawy z o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wobec czego - w Pana ocenie - odpowiednią stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wskazanych usług będzie stawka 8,5%.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (działalność gastronomiczna oraz działalność usługowa w zakresie handlu).

Tym samym, skoro przyszła Pana działalność w ramach prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej, sklasyfikowana jest pod kodem PKWiU 82.92.10.0 - usługi pakowania kawy, stanowi działalność usługową zgodnie z powyżej wymienioną definicją oraz nie została wymieniona w żadnym przepisie, to odpowiednią stawką dla wykonywanych w ramach działalności gospodarczej usług będzie stawka 8,5%.

Uważa Pan, że odpowiednią stawką dla wykonywanych przez Pana przyszłych usług pakowania kawy w ramach indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie stawka 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy wskazano:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju usług świadczonych w ramach tej działalności. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność usługową, której czynności zaliczone są do usług zgodnie z PKWiU 74.90.12.0 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, a wykonywane usługi dotyczą:

-wsparcia klientów w negocjowaniu warunków umów zawieranych z dostawcami,

-utrzymania ciągłego kontaktu z klientem,

-poszukiwania nowych klientów dla dostawców,

-wsparcia klientów przy składaniu zamówień na produkty dostawców bez wykonywania fizycznej sprzedaży towaru i bez zawierania umów handlowych we własnym imieniu.

Wskazał Pan, że nie świadczy Pan usług w zakresie pośrednictwa w sprzedaży hurtowej zakwalifikowanej w PKWiU grupie 46.1.

Wskazał Pan też, że w przyszłości zamierza Pan w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wykonywać usługi pakowania kawy, które sklasyfikowane są wg PKWiU w grupie 82.92.10.0, jako usługi związane z pakowaniem.

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że do przychodów osiąganych przez Pana z tytułu opisanych usług z zakresie pośrednictwa komercyjnego, które są sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0 może Pan zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast do świadczonych w przyszłości usług w zakresie pakowania kawy, sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 82.92.10.0 - usługi związane z pakowaniem, również może Pan zastosować stawkę 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0 oraz  PKWiU 82.92.10.0 jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Wskazujemy, że dokument dołączony przez Pana do wniosku nie podlega analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).