Interpretacja indywidualna z dnia 16 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.740.2022.1.MF

Który dotyczy ustalenia, czy wniesienie Wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wniesienie Wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Podatnik”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Działalność Wnioskodawcy dotyczy (...).

Na moment złożenia wniosku Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt, Spółka w kapitałach własnych w bilansie utworzyła specjalną pozycję „Zyski z okresu Ryczałtu”.

Wnioskodawca rozważa podjęcie współpracy z partnerem biznesowym w zakresie projektu deweloperskiego („Inwestycja”), dotyczącego budowy budynków mieszkalnych i mieszkalno-usługowych. Wnioskodawca jest właścicielem gruntu („Nieruchomość”), który zostanie wykorzystany w toku Inwestycji, a wspólnik Wnioskodawcy („Wspólnik”) wniesie do współpracy know-how oraz sfinansuje budowę (Inwestycję). Spółka prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217 z późn. zm.; „UOR”).

Wnioskodawca wraz ze Wspólnikiem zamierzają sformalizować swoją współpracę w ramach spółki cywilnej („Spółka Cywilna”), o której mowa w art. 860 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.; „Kodeks Cywilny”). Spółka Cywilna będzie prowadzić księgi rachunkowe zgodnie z UOR.

Z prawnego punktu widzenia, Wnioskodawca wniesie do Spółki Cywilnej wkład pieniężny („Wkład”). Wysokość Wkładu przekroczy równowartość 10 tys. euro.

Wspólnik nie podlega oraz nie będzie podlegał opodatkowaniu Ryczałtem.

Pytanie

Czy wniesienie Wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro status wspólnika Wnioskodawcy w Spółce Cywilnej oraz udział w zysku Spółki Cywilnej nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem, to tym bardziej wniesienie Wkładu do Spółki Cywilnej. Na takiej transakcji Spółka wykaże bowiem zwiększone pozostałe przychody operacyjne, które zwiększą zysk bilansowy Spółki, czyli podstawę opodatkowania Ryczałtem. W przypadku wypłaty dywidendy, Skarb Państwa otrzyma od Spółki oraz jej wspólników wyższy podatek.

Status wspólnika Wnioskodawcy w Spółce Cywilnej oraz udział w zysku Spółki Cywilnej nie doprowadzi do utraty przez Wnioskodawcę statusu podatnika Ryczałtu, m.in. ponieważ:

a)spółka cywilna stanowi umowę cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie Cywilnym;

b)posiadanie prawa do udziału w zysku spółki cywilnej nie jest bowiem na gruncie CIT tytułu prawnego tożsamego z posiadaniem ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

c)wspólnicy zawiązujący spółkę cywilną nie dysponują w niej ogółem praw i obowiązków, a jedynie uczestniczą w jej zysku jako samodzielny i niezależny podmiot, w konsekwencji ogół praw i obowiązków nie może zostać zbyty;

d)spółka cywilna nie posiada kapitału zakładowego, uczestnictwo w spółce cywilnej nie jest równoznaczne z dysponowaniem udziałami (akcjami) w kapitale innej spółki w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT;

e)spółka cywilna nie stanowi żadnego innego tytułu do udziału w zysku ujętego w zamkniętym katalogu z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 26 października 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.48.2022.2.MW.

Z powyższych względów, wniesienie Wkładu do Spółki Cywilnej nie doprowadzi do utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania Ryczałtem m.in. dlatego, że:

a)status wspólnika Wnioskodawcy w Spółce Cywilnej oraz udział w zysku Spółki Cywilnej nie stanowi żadnego tytułu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT;

b)Wkład podniesie kapitały własne Spółki Cywilnej – Spółka Cywilna, jako nabywca Wkładu, stanowi jednostkę w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 2 UOR.

c)Spółka Cywilna jest wyłącznie umową cywilnoprawną, podobną do umowy konsorcjum lub umowy wspólnego przedsięwzięcia, zatem nie jest to podmiot uprawniony do zmiany formy opodatkowania CIT na Ryczałt i nie stanowi również „podmiotu”, o którym mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c) i d) ustawy o CIT;

d)Spółka Cywilna nie jest podatnikiem CIT zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a), c) i d) ustawy o CIT;

e)skoro Spółka Cywilna nie jest podatnikiem Ryczałtu, to nie jest możliwe by podatnik Ryczałtu posiadający w niej status wspólnika oraz udział w zysku, utracił w ten sposób prawo do opodatkowania Ryczałtem;

f)w zamkniętym katalogu zdarzeń oraz czynności z art. 28l ust. 1 ustawy o CIT, skutkujących utratą prawa do opodatkowania Ryczałtem, ustawodawca w ogóle nie przewidział utraty prawa do Ryczałtu w wyniku wniesienia jakichkolwiek wkładów, w tym pieniężnych oraz niepieniężnych, do innych podmiotów przez podatników Ryczałtu – art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o CIT określa bowiem konsekwencje podatkowe dla podatników Ryczałtu przejmujących inne podmioty lub otrzymujących wkłady niepieniężne (aport wniesiony do podatnika Ryczałtu), zaś art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d) ustawy o CIT dotyczy sytuacji, gdy podatnik Ryczałtu zostanie przejęty w sposób wskazany w tym przepisie.

Skoro zatem art. 28l ust. 1 ustawy o CIT w żadnym z punktów nie przewiduje utraty prawa do Ryczałtu przez podatnika Ryczałtu wnoszącego wkład pieniężny, to po wniesieniu Wkładu do Spółki Cywilnej, Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Podkreślić w tym miejscu należy, że w stosunku do Spółki nie znajdzie zastosowania art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, który dotyczy przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W wyniku wniesienia Wkładu do Spółki Cywilnej, Wnioskodawca nie przejmie innego podmiotu, zarówno w drodze łączenia, jak również w wyniku podziału, a tym bardziej nie otrzyma wkładu niepieniężnego. Wkład otrzyma Spółka Cywilna, a więc podmiot niebędący podatnikiem Ryczałtu.

Co więcej, nawet gdyby Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wniesienie Wkładu do Spółki Cywilnej jest równoznaczne z otrzymaniem przez Spółkę np. wkładu niepieniężnego, to dyspozycja art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c) zd. 1 ustawy o CIT jednoznacznie stanowi, że utrata prawa do Ryczałtu następuje po wniesieniu wkładu niepieniężnego wyłącznie w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi na okoliczność, że Wkład nie stanowi przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to jego wniesienie do Spółki Cywilnej nie może skutkować utratą prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Podsumowując, wniesienie Wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w  stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105 ze zm.) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”),

Jak wynika z art. 28j ust. 1 updop,

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 updop,

Natomiast art. 28k ust. 2 updop wskazuje, że:

Zgodnie z art. 28l ust. 1 updop,

Z opisu sprawy wynika, że na moment złożenia wniosku Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek. Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt, Spółka w kapitałach własnych w bilansie utworzyła specjalną pozycję „Zyski z okresu Ryczałtu”.

Wnioskodawca rozważa podjęcie współpracy z partnerem biznesowym w zakresie projektu deweloperskiego („Inwestycja”), dotyczącego budowy budynków mieszkalnych i mieszkalno-usługowych.

Wnioskodawca wraz ze Wspólnikiem zamierzają sformalizować swoją współpracę w ramach spółki cywilnej, o której mowa w art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego. Spółka Cywilna będzie prowadzić księgi rachunkowe zgodnie z UOR.

Z prawnego punktu widzenia, Wnioskodawca wniesie do Spółki Cywilnej wkład pieniężny („Wkład”). Wysokość Wkładu przekroczy równowartość 10 tys. euro.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wniesienie Wkładu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że Spółka, która na moment wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem i wybrała to opodatkowanie, a następnie zamierza wnieść do nowo utworzonej spółki cywilnej wkład pieniężny, nie utraci prawa do rozliczania się na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 28l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nie wskazuje na utratę prawa do opodatkowania ryczałtem w sytuacji wniesienia wkładu pieniężnego.

Utratę prawa do opodatkowania ryczałtem przewidziano m.in. w sytuacji, gdy:

-podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

-podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Natomiast w analizowanej sprawie nie nastąpi żadna z ww. sytuacji.

Wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu pieniężnego do spółki cywilnej, które następuje w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie powoduje utraty prawa do ryczałtu od dochodów spółek w myśl art. 28l updop. Z kolei w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 28k ust. 2 updop, ponieważ spółka jest już opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, w opisanej we wniosku sytuacji – wniesienia przez Wnioskodawcę w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wkładu pieniężnego do Spółki Cywilnej – nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałem od dochodów spółek, zatem będą mieli Państwa prawo do kontynuowania tej formy opodatkowania.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż została ona wydana w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił, zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651).