Interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.160.2022.2.JF

W zakresie ustalenia, czy będą mieli Państwo możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych ze środkami otrzymanymi od A. na gruncie Umowy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy będą mieli Państwo możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych ze środkami otrzymanymi od A. na gruncie Umowy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 stycznia 2023 r. (wpływ 4 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Instytut”) jest instytutem badawczym w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 498), tj. państwową jednostką organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, która prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce. Wnioskodawca posiada status państwowego instytutu badawczego w rozumieniu art. 21 ust. 1 ww. ustawy. Instytut nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Do podstawowej działalności Instytutu należy:

1)prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych,

2)przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki,

3)wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych

w dziedzinie (…).

Pracownicy zaangażowani w realizację działalności podstawowej Instytutu, zatrudnieni w komórkach organizacyjnych Instytutu, dzielą się na:

‒pracowników naukowych,

‒pracowników badawczo - technicznych,

‒pracowników inżynieryjno - technicznych (w tym techników).

Wspomniani powyżej pracownicy realizują badania naukowe i prace rozwojowe jako prace komercyjne (na zlecenie zewnętrznych podmiotów, zamawiających wykonanie określonej pracy w Instytucie) lub jako prace statutowe (prace finansowane z subwencji przyznanych Instytutowi) oraz prace własne (realizowane ze środków własnych), jak i jako projekty finansowane ze środków unijnych lub krajowych.

W efekcie prowadzonych prac powstają także opracowania, zawierające wyniki tych prac, opinie, ekspertyzy, dokumentacje pracy badawczo - technicznej, a także artykuły i monografie oraz czasem - zgłoszenia patentowe.

Do realizacji zadań badawczych, wykraczających poza zakres działania istniejących zakładów naukowo-badawczych, tworzone są - na czas określony - zespoły naukowo-badawcze. Członkami zespołów naukowo-badawczych mogą być pracownicy Instytutu oraz innych jednostek naukowych i jednostek sektora gospodarczego. Instytut podejmuje współpracę z innymi instytutami badawczymi oraz jednostkami naukowymi.

Wnioskodawca wyróżnia pięć różnych źródeł finansowania, w ramach których realizuje prace z zakresu działalności badawczo rozwojowej (B+R). Źródła finansowania są następujące:

1)prace badawczo rozwojowe (dalej: „prace B+R”) realizowane na zlecenie innych podmiotów, których wyniki są w całości sprzedawane,

2)prace B+R realizowane w ramach środków własnych, w celu poszerzenia i wzbogacenia oferty Jednostki,

3)prace B+R realizowane w ramach środków otrzymanych z subwencji na utrzymanie i rozwój potencjału dydaktycznego i badawczego przyznanych na podstawie art. 365 i art. 366 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

4)prace B+R realizowane w ramach projektów współfinansowanych w częściach ze środków z dotacji (…) oraz przez przedsiębiorcę nie będącego wykonawcą projektu (…), w ramach programów tzw. Wspólnych Przedsięwzięć,

5)prace B+R realizowane w ramach projektów finansowanych ze środków z dotacji (… inne).

Wskazane powyżej prace Instytut realizuje obecnie oraz zamierza realizować również w przyszłości.

Przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku są prace wskazane w pkt 4 powyżej.

Przykładem prac, o których mowa w pkt 4 powyżej, będących przedmiotem niniejszego wniosku jest umowa o realizację projektu w ramach wspólnego przedsięwzięcia ((…) dalej: „Umowa”) zawarta pomiędzy A. a Wnioskodawcą, B. oraz C., które to podmioty tworzą konsorcjum (dalej również: „Konsorcjum”).

Umowa dotyczy realizacji projektu pt. „(…)”. Rezultatem projektu będzie opracowanie innowacyjnej koncepcji poszukiwania (…) w głębokich horyzontach utworów (…), wyznaczenia obszarów, na których złoża takie mogą występować, co pozwoli przygotować założenia do projektowania wierceń rozpoznawczych przez A., mających na celu pozyskanie nowych źródeł (…) w Polsce.

Przedmiotem umowy jest przeprowadzenie przez członków Konsorcjum, w tym przez Wnioskodawcę pełniącego rolę lidera Konsorcjum, prac stanowiących badania przemysłowe i prace rozwojowe lub wyłącznie prace rozwojowe, których rezultatem będą określone efekty końcowe w postaci raportów, wyników badań itp.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach Umowy finansowe są z kilku źródeł:

a)środków pochodzących od A.,

b)środków pochodzących z dofinansowania (…).

Przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku są koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na realizację prac w ramach Umowy, finansowane ze środków pochodzących od A. (pkt a) powyżej).

Umowa określa szczegółowo zasady przekazywania przez A. Wnioskodawcy środków finansowych z tytułu realizacji prac, objętych Umową. A. dokonuje wypłaty środków finansowych należnych Wnioskodawcy w częściach (transzach) w wysokościach i w terminach zależnych od stopnia realizacji danego etapu projektu. Wnioskodawca w związku z realizacją poszczególnych etapów projektu wystawia faktury zaliczkowe na rzecz A. W związku z etapowym charakterem rozliczeń z A. Wnioskodawca zakłada, oprócz faktur zaliczkowych wystawienie faktur częściowych rozliczających poszczególne etapy prac, jak i faktur końcowych rozliczających otrzymane przez Wnioskodawcę zaliczki.

Jak wskazano powyżej przedmiotem prac realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy są badania przemysłowe oraz prace rozwojowe, których efektem jest wytworzenie przez Wnioskodawcę określonych praw własności intelektualnej, w tym utworów, praw pokrewnych, praw własności przemysłowej, praw do baz danych oraz m.in. praw do wyników badań przemysłowych oraz wyników prac rozwojowych oraz know-how w nich zawartych.

Odbiorcą i beneficjentem wyników prac, będących przedmiotem Umowy, o których mowa powyżej, w tym prac Wnioskodawcy, jest A., który to podmiot na gruncie Umowy zobowiązany jest do ich wdrożenia w zakresie swojej działalności.

A. wraz za zapłatą środków pieniężnych na rzecz Wnioskodawcy, na podstawie wystawionych przez Wnioskodawcę faktur nabywa ogół praw własności intelektualnej do wyników projektu, o których mowa powyżej (w części odpowiadającej udziałowi A. w finansowaniu łącznych kosztów projektu w ramach Umowy).

A. jest jednocześnie uprawniony na gruncie Umowy do nabycia pozostałego udziału w ogóle praw własności intelektualnej do wyników projektu, wytworzonych w ramach Umowy, natomiast do momentu nabycia przez A. całości praw do wyników projektu tj. dopóki nie ustanie współwłasność pomiędzy A. i Wnioskodawcą , A. przysługiwać będzie prawo zarządu wspólnymi prawami wytworzonymi w ramach Umowy.

W tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, iż prace prowadzone w ramach Umowy, które to są przedmiotem zapytania objętego niniejszym wnioskiem spełniają warunki ustawowe do zakwalifikowania ich do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję rachunkową, poprzez wydzielenie analitycznych kont księgowych, na których rejestrowane są wszelkie koszty związane z realizacją projektu, będącego przedmiotem Umowy.

Instytut zaznacza, że:

‒nie należy do sektora MŚP,

‒nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Przedmiotem zdarzenia przyszłego są planowane działania Wnioskodawcy w zakresie zastosowania ulgi badawczo - rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do wydatków kwalifikowanych, w rozumieniu przedmiotowych przepisów, ponoszonych w działalności badawczo - rozwojowej Wnioskodawcy finansowanych ze środków pochodzących od A. na mocy zawartej Umowy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, że prowadzi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587), od momentu rozpoczęcia działalności w (…) r. Wnioskodawca stanowi państwową jednostkę organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, wykonującą badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce. W niniejszym zakresie Instytut zatrudnia wykwalifikowany personel badawczy. Badania naukowe oraz prace rozwojowe wykonywane przez Instytut dedykowane są w szczególności potrzebom przemysłu (...).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 18d ustawy o CIT począwszy od 2023 roku. Wnioskodawca zamierza uwzględnić koszty ponoszone w roku 2023, jak również w latach następnych.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że ponoszone przez niego wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej mogą być i będą w przyszłości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku w rozumieniu ustawy o CIT.

Ponoszone wydatki Wnioskodawca planuje odliczyć od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w zeznaniach za rok, w którym te wydatki poniesiono.

Wnioskodawca nie korzysta oraz nie zamierza korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie korzysta z ww. zwolnień podatkowych.

Celem skorzystania z odliczenia B+R w przyszłości w Instytucie prowadzona będzie dedykowana ewidencja pozabilansowa od 2023 r., spełniająca wymogi, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w ustawie o CIT.

Wnioskodawcy nie przysługuje kwota określona w art. 18da ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi głównie następujące rodzaje kosztów kwalifikowanych:

1)wynagrodzenia pracowników oraz współpracowników Instytutu wykonujących prace badawczo-rozwojowe oraz powiązane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne (art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT);

2)zakup materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych do realizacji prac badawczo-rozwojowych (art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT);

3)podwykonawstwo usług badawczych (art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT);

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT);

5)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT);

6)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego (art. 18d ust. 2 pkt 5b ustawy o CIT);

7)odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (art. 18d ust. 3 ustawy o CIT).

Ponadto Wnioskodawca jest w stanie wykazać tożsamość danego wydatku poniesionego w ramach działalności badawczo-rozwojowej z rodzajami kosztów kwalifikowanych wskazanymi w art. 18d ustawy o CIT.

Wnioskodawca jest w stanie wykazać powiązanie ww. poniesionych kosztów (wydatków) z realizowanymi pracami badawczo-rozwojowymi.

Wyżej wymienione wydatki ponoszone są w ramach dotychczasowej działalności, jak również będą ponoszone za lata następne.

W latach następnych Wnioskodawca planuje wykonywanie działalności badawczo-rozwojowej na zasadach, na jakich wykonywał ją dotychczas.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca będzie miał możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych ze środkami otrzymanymi od A. na gruncie Umowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, związanych ze środkami otrzymywanymi od A. na gruncie Umowy.

Na wstępie Wnioskodawca podkreśla, iż prace wykonywane przez Instytut w ramach Umowy wypełniają przesłanki działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W tym miejscu należy wskazać, iż na gruncie regulacji szczególnej, zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu w wyniku zastosowania przepisów w przedmiocie ulgi badawczo-rozwojowej w podatku CIT, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W kontekście wskazanego ograniczenia oraz pytania zadanego przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego wniosku należy poddać szczegółowej analizie charakter środków pochodzących od A., wypłacanych Wnioskodawcy w ramach Umowy.

Wypłata środków Wnioskodawcy przez A. w ramach Umowy nie stanowi w ocenie Wnioskodawcy zwrotu kosztów w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Charakter współpracy Wnioskodawcy z A. posiada formę komercjalizacji (sprzedaży) wyników prac wykonanych w ramach Umowy przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z postanowieniami Umowy prawa własności intelektualnej, w postaci praw do wszelkich rezultatów, będących efektem projektu realizowanego w ramach Umowy przypadną, od chwili odbioru danego etapu projektu, w odniesieniu do poszczególnych przedmiotów praw, informacji, doświadczeń, wyników oraz know-how zawartych w wynikach danego etapu projektu, A. w proporcji odpowiadającej udziałowi A. w finansowaniu całkowitej kwoty kosztów projektu w ramach Umowy.

Ponadto, zgodnie z Umową, w ramach wypłacanych Wnioskodawcy środków przez A., na ten podmiot przechodzi również własność wszelkich nośników, na których utrwalone są wyniki projektu lub w ramach których w inny sposób ucieleśnione zostają wyniki projektu, będące przedmiotem Umowy, w proporcji, o której umowa powyżej.

W zakresie pozostałego udziału w prawach własności intelektualnej wytworzonych w ramach Umowy, dotyczącego pozostałych członkom Konsorcjum, A. lub spółce z Grupy Kapitałowej A. przysługuje opcja jego nabycia (lub uzyskania licencji) na warunkach rynkowych, co jednoznacznie wskazuje, iż w tej części przedmiotu Umowy, finansowanej środkami wypłacanymi przez A., rozliczenie to ma charakter komercjalizacji wyników prac, w tym wytworzonych przez Wnioskodawcę.

Do momentu nabycia przez A. całości praw własności intelektualnej, temu podmiotowi przysługuje prawo zarządu wspólnymi prawami do wyników projektu, wytworzonych w ramach Umowy.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca pragnie wskazać, że środki uzyskiwane przez Instytut od A. nie stanowią zwrotu kosztów finansowanych z tych środków, lecz formę wynagrodzenia za usługi świadczone przez Instytut w ramach Umowy, będące efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo - rozwojowej, której rezultatem są określone prawa własności intelektualnej.

Za powyższą kwalifikacją przemawia przyjęta między Wnioskodawcą a A. forma rozliczeń z tytułu środków otrzymywanych przez Instytut w postaci wynagrodzenia za usługę dokumentowaną fakturą VAT. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie (...), które nie stanowi dostawy towarów (...), w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W wyniku zawarcia Umowy dochodzi obiektywnie do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych przez Wnioskodawcę na A., a co za tym idzie czynności wykonywane w ramach Umowy jako wynik prowadzonej przez Instytut działalności badawczo - rozwojowej posiadają charakter odpłatnego świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Powyższe potwierdza jednoznacznie tezę, iż środki otrzymane przez Wnioskodawcę od A. w ramach Umowy nie stanowią zwrotu wydatków, o którym mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT.

Potwierdzeniem tego zdaniem Wnioskodawcy jest m.in. stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.279.2017.1.MST, w której organ potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, iż: „Wykładnia językowa art. 18d ust. 5 updop wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w jakiejkolwiek formie zwrócony podatnikowi, to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej dofinansowaniem. Do takiego wniosku prowadzi też wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 updop. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik. W niniejszej sprawie dochodzi jedynie do zapłaty na rzecz Spółki wynagrodzenia za udzielenie praw do korzystania z wyników prowadzonych Prac, a więc Spółka nie otrzymuje zwrotu w żadnej formie. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że w tak prezentowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, koszty kwalifikowane, spełniające warunki wskazane w ustawie podlegają odliczeniu”.

Także w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 czerwca 2016 r., sygn. IBPB-1-2/4510-281/16/KP organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że: „(...) Kalkulacja stosowana przez Wnioskodawcę jest jedną z metod obliczania wynagrodzenia przez podmioty gospodarcze. Celem działalności podmiotów gospodarczych jest generowanie dochodu, rozumianego jako różnica między przychodem, a kosztami jego uzyskania. W modelu stosowanym przez Wnioskodawcę nie dochodzi de facto do zwrotu kosztów, a jedynie do zapłaty wynagrodzenia, które jest skalkulowane przez uwzględnienie kosztów jako składowej ceny. (...) Zdaniem wnioskodawcy, w takim przypadku nie dochodzi do „zwrotu w jakiejkolwiek formie”. Przyjęcie innej interpretacji prowadziłoby do absurdalnej interpretacji, że w przypadku każdych zakończonych sukcesem prac badawczo-rozwojowych nie ma możliwości skorzystania z ulgi wskazanej w art. 18d ustawy CIT. Dotyczyłoby to podmiotów takich jak Wnioskodawca (czyli świadczących usługi badawczo-rozwojowe) jak i podmiotów produkcyjnych (czyli takich które prowadzą prace badawczo-rozwojowe w ramach większej działalności). W przypadku tych drugich, koszty prac badawczo-rozwojowych też są często uwzględniane w kalkulacji ceny np. nowego wyrobu. Zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja inna niż przedstawiona powyżej prowadzi do sytuacji, że ulga opisana art. 18d ustawy CIT, promowałaby projekty zakończone niepowodzeniem i takie, które nigdy nie mogą być skomercjalizowane”.

Biorąc pod uwagę przedstawioną argumentację w zakresie interpretacji zasad rozliczeń na gruncie Umowy, jak i charakter wyżej wymienionych rozstrzygnięć organów podatkowych, w ocenie Wnioskodawcy, ma on możliwość dokonania odliczenia z tytułu ulgi na działalność badawczo- rozwojową kosztów kwalifikowanych, finansowych ze środków wypłacanych Wnioskodawcy przez A. w związku z realizacją Umowy, ze względu na fakt, iż:

1)środki te nie stanowią zwrotu wydatków, o którym mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT,

2)świadczenie realizowane w ramach Umowy przez Wnioskodawcę na rzecz A. posiada charakter świadczenia usług, ze względu na fakt, iż dochodzi w przedmiotowym przypadku do przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych w postaci wytworzonych praw własności intelektualnej do wyników projektu,

3)środki wypłacane przez A. na rzecz Wnioskodawcy posiadają charakter wynagrodzenia kalkulowanego na podstawie kosztów bezpośrednich powiększonych o narzut kosztów pośrednich w wysokości 25% bez powiększania o dodatkową marżę z tytułu odpłatnego świadczenia usług w postaci komercjalizacji wyników prac badawczo - rozwojowych, dokumentowanych fakturą VAT, zgodnie z regulacjami Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: ustawa o CIT):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 ustawy o CIT:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, stosownie do treści art. 18d ust. 6 ustawy o CIT:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT wynika natomiast, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W zakresie zagadnienia wynikającego z zadanego we wniosku pytania, tj. kwestii ustalenia, czy będą mieli Państwo możliwość zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych ze środkami otrzymanymi od A. na gruncie Umowy, należy ponownie zwrócić uwagę na przywołany wyżej art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, który stanowi, że:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zatem, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzący działalność badawczo-rozwojową, może w ramach ulgi B+R od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych odliczyć poniesione przez siebie koszty związane z tą działalnością (koszty kwalifikowane ulgi B+R), pod warunkiem m.in., że:

‒koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów dla podatnika,

‒koszty te mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT,

‒koszty te nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie (por. M. Fabrowska, W. Studnicki, Ulga podatkowa na działalność badawczo-rozwojową w 2018 r., Legalis/el. 2018).

Oznacza to, że aby dany wydatek mógł zostać uwzględniony dla potrzeb kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową, jako koszt kwalifikowany ulgi B+R, to poza posiadaniem przymiotu kosztu kwalifikowanego (zawartego w zamkniętym katalogu określonym w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), musi on być jednocześnie kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ww. ustawy oraz nie może być podatnikowi zwrócony w jakiejkolwiek formie, np. w formie finansowania środkami z Funduszy Europejskich, różnego rodzaju dotacji, subwencji, dofinansowań itd. Tym samym, kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie te koszty uzyskania przychodów, które zostały pokryte z majątku podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że realizowane przez Państwa prace z zakresu działalności badawczo rozwojowej są m.in. współfinansowane w częściach ze środków z dotacji (…) oraz przez przedsiębiorcę nie będącego wykonawcą projektu (…), w ramach programów tzw. Wspólnych Przedsięwzięć. Przykładem prac, o których mowa powyżej, jest umowa o realizację projektu w ramach wspólnego przedsięwzięcia (…) zawarta pomiędzy A. a Wnioskodawcą, B. oraz C., które to podmioty tworzą konsorcjum. Umowa dotyczy realizacji projektu pt. „(…)”. Rezultatem projektu będzie opracowanie innowacyjnej koncepcji poszukiwania w głębokich horyzontach utworów (…), wyznaczenia obszarów, na których złoża takie mogą występować, co pozwoli przygotować założenia do projektowania wierceń rozpoznawczych przez A., mających na celu pozyskanie nowych źródeł (…) w Polsce. Przedmiotem umowy jest przeprowadzenie przez członków Konsorcjum, w tym przez Państwa pełniącego rolę lidera Konsorcjum, prac stanowiących badania przemysłowe i prace rozwojowe lub wyłącznie prace rozwojowe, których rezultatem będą określone efekty końcowe w postaci raportów, wyników badań itp. Umowa określa szczegółowo zasady przekazywania przez A. Państwu środków finansowych z tytułu realizacji prac, objętych Umową. A. dokonuje wypłaty środków finansowych należnych Państwu w częściach (transzach) w wysokościach i w terminach zależnych od stopnia realizacji danego etapu projektu. Państwo w związku z realizacją poszczególnych etapów projektu wystawia faktury zaliczkowe na rzecz A. W związku z etapowym charakterem rozliczeń z A. zakładają Państwo, oprócz faktur zaliczkowych wystawienie faktur częściowych rozliczających poszczególne etapy prac, jak i faktur końcowych rozliczających otrzymane przez Państwa zaliczki. Odbiorcą i beneficjentem wyników prac, będących przedmiotem Umowy, o których mowa powyżej, w tym Państwa prac, jest A., który to podmiot na gruncie Umowy zobowiązany jest do ich wdrożenia w zakresie swojej działalności. A. wraz za zapłatą środków pieniężnych na rzecz Państwa, na podstawie wystawionych przez Państwa faktur nabywa ogół praw własności intelektualnej do wyników projektu, o których mowa powyżej (w części odpowiadającej udziałowi A. w finansowaniu łącznych kosztów projektu w ramach Umowy).

Prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, poprzez wydzielenie analitycznych kont księgowych, na których rejestrowane są wszelkie koszty związane z realizacją projektu, będącego przedmiotem Umowy.

Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w pierwszej kolejności, należy odwołać się do wykładni językowej pojęcia „zwrócone w jakiejkolwiek formie”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego ( https://sjp.pwn.pl/slowniki):

‒wyrażenie „zwracać” oznacza „przekazać coś z powrotem, oddać”,

‒wyrażenie „koszt” oznacza „suma pieniędzy wydatkowana na kupno lub opłacenie czegoś”.

Wykładnia językowa art. 18d ust. 5 ustawy o CIT wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w jakiejkolwiek formie zwrócony podatnikowi, to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej dofinansowaniem.

Do takiego wniosku prowadzi też wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskiwane przez Państwa od A. nie stanowią zwrotu kosztów finansowanych poniesionych przez Państwa na prace badawczo - rozwojowe, lecz formę wynagrodzenia za usługi świadczone przez Państwa w ramach Umowy, będące efektem prowadzonej przez Państwa działalności badawczo - rozwojowej, której rezultatem są określone prawa własności intelektualnej.

Tym samym w niniejszej sprawie dochodzi jedynie do zapłaty na rzecz Spółki wynagrodzenia za udzielenie praw do korzystania z wyników prowadzonych przez Państwa prac, a więc nie otrzymują Państwo zwrotu w żadnej formie.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że mogą Państwo zastosować ulgę badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów związanych ze środkami otrzymanymi od A. na gruncie Umowy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;70

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).