Interpretacja indywidualna z dnia 13 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.900.2022.2.DJ

Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (cel mieszkaniowy spłata kredytu gotówkowego).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 1 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismami, które wpłynęły: 1 stycznia 2023 r., 3 stycznia 2022 r. oraz 11 stycznia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2019 roku kupiła Pani działkę, w 2020 roku postawiła Pani na działce domek rekreacyjny. W 2021 roku podjęła Pani decyzję o sprzedaży domku rekreacyjnego.

W 2021 roku kupiła Pani kawalerkę, gdyż planuje się Pani przenieść na (...) po uzyskaniu emerytury. Na zakup kawalerki wzięła Pani kredyt gotówkowy. Bank nie przyznał Pani kredytu hipotecznego ze względu na zbyt małą kwotę, o którą Pani wnioskowała. Pieniądze z kredytu wpłynęły (…) 2021 r. na Pani konto. (…) 2021 r. podpisała Pani umowę notarialną na zakup kawalerki i (…) 2021 r. przelała Pani pieniądze w celu kupna kawalerki. W kwietniu 2022 r. sprzedała Pani działkę z domkiem. W tym samym miesiącu spłaciła Pani całkowicie kredyt gotówkowy, który zaciągnęła Pani w celu zakupu kawalerki.

Ponadto w pismach, stanowiących uzupełnienia wniosku udzieliła Pani w następujący sposób odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)jakiego rodzaju działkę (np. działka budowlana, inna jaka?) Pani kupiła w 2019 r. i jaki tytuł prawny przysługuje Pani do tej działki [tj. czy do ww. działki przysługuje Pani prawo własności czy inne prawo (jakie), czy jest to np. działka wchodząca w skład rodzinnych ogrodów działkowych w myśl ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1073 ze zm.) – prosimy jednoznacznie i szczegółowo opisać ww. kwestie;

Odpowiedź:

Działka rolna w jednostce strukturalnej - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. Działka nie była przeznaczona pod uprawę rolną. Prawo własności z wpisem do księgi wieczystej, zakup potwierdzony notarialnie.

2)czy domek rekreacyjny, o którym mowa we wniosku jest domkiem (budynkiem) całorocznym na stałe związanym z gruntem; czy jest to budynek „ruchomy” niezwiązany z gruntem, który można „przenieść” w inne miejsce; czy jest to domek rekreacyjny (tzw. altanka) posadowiony na działce, znajdującej się na terenie rodzinnego ogrodu działkowego;

Odpowiedź:

Domek rekreacji indywidualnej, drewniany, trwale związany z gruntem, do użytkowania całorocznego, fundamenty budynku są betonowe i trwale związane z gruntem.

3)czy sprzedaż dotyczyła zarówno prawa własności (czy innego prawa – jakiego?) do działki gruntu jak i posadowionego na niej domku rekreacyjnego; czy cena sprzedaży w akcie notarialnym została odrębnie ustalona do działki i odrębnie do domku rekreacyjnego;

Odpowiedź:

Umowa sprzedaży dotyczyła całości nieruchomości czyli działki zabudowanej domkiem rekreacji indywidualnej. W akcie notarialnym widnieje jedna cena obejmująca całą nieruchomość (grunt + domek).

4)czy w kawalerce, którą Pani kupiła w 2021 roku, na której zakup zaciągnęła Pani kredyt gotówkowy realizowała/realizuje/będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe (tj. czy mieszkała/mieszka/będzie Pani mieszkała w tej kawalerce);

Odpowiedź:

Mieszka Pani w kawalerce, kiedy przebywa Pani na (…). Po przejściu na emeryturę planuje Pani na stałe przenieść się do miejsca zakupu kawalerki.

5)czy ww. kredyt gotówkowy został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Odpowiedź:

Kredyt był zaciągnięty w Banku.

6)czy w umowie kredytu gotówkowego wskazano cel zaciągnięcia kredytu, a jeśli tak to prosimy wskazać ten cel [tj. czy w umowie kredytowej wskazano, że kredyt udzielony został na zakup kawalerki, czy wskazano inny cel (prosimy wskazać jaki?), czy nie wskazano żadnego celu;

Odpowiedź:

W umowie kredytowej nie wskazano celu.

Ponadto doprecyzowała Pani, że pieniądze które uzyskała Pani ze sprzedaży działki z domkiem z 2022 roku przeznaczyła Pani na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego na zakup kawalerki, w której Pani mieszka.

Pani pytanie dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania w związku z przeznaczeniem pieniędzy ze sprzedanej w 2022 roku nieruchomości na spłatę kredytu gotówkowego zaciągniętego na zakup kawalerki.

Pytanie

Czy może Pani spłatę kredytu potraktować jako wydatkowanie pieniędzy z przychodu na cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Pieniądze pozyskane w ramach kredytu w całości przeznaczyła Pani na zakup kawalerki. Nie przyznano Pani kredytu hipotecznego, gdzie byłoby wskazanie zakupu mieszkania, ale to nie zmienia postaci rzeczy. Pieniądze pozyskane w ramach kredytu gotówkowego w Banku wykorzystała Pani do zakupu kawalerki czyli na cele mieszkaniowe.

Pani zdaniem spłatę ww. kredytu może Pani potraktować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe ponieważ na spłatę kredytu wydatkowała Pani pieniądze ze sprzedanej nieruchomości w 2022 roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku w 2019 roku kupiła Pani działkę rolną w jednostce strukturalnej - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej (prawo własności z wpisem do księgi wieczystej, zakup potwierdzony notarialnie). Działka nie była przeznaczona pod uprawę rolną. W 2020 roku postawiła Pani na działce domek rekreacyjny (tj. domek rekreacji indywidualnej, drewniany, trwale związany z gruntem, do użytkowania całorocznego, fundamenty budynku są betonowe i trwale związane z gruntem). W 2021 roku kupiła Pani kawalerkę, w której Pani mieszka, kiedy przebywa Pani (…), a także po przejściu na emeryturę planuje się Pani przenieść na stałe do miejsca zakupu na (…). Na zakup kawalerki wzięła Pani kredyt gotówkowy, który zaciągnęła Pani w Banku. Bank nie przyznał Pani kredytu hipotecznego ze względu na zbyt małą kwotę, o którą Pani wnioskowała. W umowie kredytu gotówkowego nie wskazano celu zaciągnięcia kredytu. W kwietniu 2022 r. sprzedała Pani działkę z domkiem. W tym samym miesiącu spłaciła Pani całkowicie kredyt gotówkowy, który zaciągnęła Pani w celu zakupu kawalerki.

Mając na uwadze fakt, iż zbycie ww. nieruchomości nastąpiło przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8, sprzedaż ta stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6c cyt. ustawy:

Stosownie do art. 30e ust. 4 cyt. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, i tak:

Ponadto, art. 21 ust. 29 powołanej ustawy stanowi, że:

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

W niniejszej sprawie powzięła Pani wątpliwość, czy można uznać, że przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Zatem rozstrzygnięcia wymaga, czy wydatkując pieniądze uzyskane ze sprzedanej w 2022 roku nieruchomości na spłatę kredytu gotówkowego, zaciągniętego na zakup kawalerki (o której mowa we wniosku) spełniła Pani przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został wykorzystany na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Ponadto zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu (pożyczki), którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu (pożyczki). Takimi wydatkami nie są inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu (pożyczki).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele mieszkaniowe podatnika.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym. Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Zauważyć również należy, że w przypadku, gdy w umowie kredytu lub pożyczki nie został wskazany cel przeznaczenia kredytu/pożyczki, a pozostałe okoliczności (np. faktyczne przeznaczenie środków pochodzących z tego kredytu/pożyczki) wskazują, że celem zaciągnięcia była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 – 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Z treści wniosku wynika, że w kawalerce realizuje i będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe. W konsekwencji, przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia w 2022 roku nieruchomości (działki z domkiem) na spłatę w 2022 roku kredytu zaciągniętego na zakup kawalerki w celu realizacji Pani własnych celów mieszkaniowych - można uznać za wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczyć jednakże należy, że ww. zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości. Zatem, w sytuacji gdy cały przychód ze zbycia w 2022 roku nieruchomości został wydatkowany na spłatę ww. kredytu – tym samym, dochód z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości jest w całości zwolniony z podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).