Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.1051.2022.2.MJ

W zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2022 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z 8 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 stycznia 2023 r. (wpływ 5 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Od 10 stycznia 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem.

Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od początku działalności rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy.

W ramach tej działalności stworzył Pan aplikację (program komputerowy) o nazwie („…”). Impulsem do jego powstania był brak wartościowych alternatyw dla wadliwych i ubogich funkcjonalnie, oryginalnych aplikacji producentów elektrycznych monocykli (tzw. aplikacji (…)). Ponieważ producenci nie udostępniają żadnych danych, które można by wykorzystać w procesie tworzenia i rozwoju aplikacji przez producentów niezależnych, praca nad nią od początku wymagała prowadzenia prac, mających na celu zbadanie sposobu w jaki elektryczne monocykle działają i w jaki sposób komunikują się z aplikacjami (…). W prowadzonych pracach konieczne jest wykorzystanie m. in. metod naukowych takich jak eksperyment, pomiary oraz inżynieria wsteczna. Poza narzędziami typowymi dla pracy programisty, w prowadzonych pracach niezbędne jest więc korzystanie ze specjalistycznych narzędzi i przyrządów, takich jak np. zasilacze, ładowarki, mierniki wielkości elektrycznych i nieelektrycznych, urządzenia do rejestracji i analizy protokołów komunikacyjnych, różne modele elektrycznych monocykli jak i ich podzespoły itd. Konieczne jest także opracowanie protokołów komunikacji bezprzewodowej elektrycznych monocykli z różnymi urządzeniami mobilnymi oraz aplikacją. Nie bez znaczenia jest to, że producenci stale wprowadzają do obrotu coraz to nowe modele elektrycznych monocykli, a także dokonują zmian w oprogramowaniu układowym już istniejących modeli. Wymaga to nie tylko ciągłego prowadzenia badań i prac rozwojowych, ale także uzyskiwania dostępu do nowych modeli elektrycznych monocykli.

Aplikacja jest programem komputerowym, którego kod źródłowy i zaimplementowane algorytmy stanowią wyraz Pana indywidualnej działalności twórczej, wykonywanej w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie. W toku prowadzonych systematycznie prac ciągle pozyskuje Pan nową wiedzę, którą na bieżąco wykorzystuje Pan w dalszym rozwoju aplikacji. Prace nad jej rozwojem nie mają rutynowego charakteru, a powstała aplikacja jest oryginalna i unikalna na skalę światową. Jej możliwości dalece wykraczają poza to, co oferują aplikacje (…). Zawiera wyjątkowe, opracowane specjalnie dla niej funkcje i algorytmy, które istotnie zwiększają bezpieczeństwo korzystania z elektrycznych monocykli. Dzięki innowacyjnym rozwiązaniom i bogatej funkcjonalności jest aktualnie najpopularniejszą aplikacją mobilną przeznaczoną dla osób użytkujących elektryczne monocykle, a jej funkcje są często odtwarzane w innych, podobnych aplikacjach.

W związku z opisanymi pracami, ponosi Pan i będzie Pan ponosił niezbędne wydatki, takie jak:

‒zakup sprzętu i oprogramowania komputerowego oraz materiałów eksploatacyjnych (komputer, monitor, klawiatura, mysz komputerowa, drukarka, tonery do drukarki, papier do drukarki, serwer plików, dyski twarde, switch, router, głośniki, słuchawki, system operacyjny, środowisko programistyczne, biblioteki programistyczne, oprogramowanie specjalistyczne) niezbędne do wytwarzania i testowania oprogramowania, wykonywania obliczeń i analizy danych, organizacji pracy i zarządzania projektem;

‒zakup narzędzi i urządzeń pomiarowych (zasilacz, ładowarka, multimetr, oscyloskop, sniffer Bluetooth, termometr, kamera termowizyjna) - niezbędne do prowadzenia prac badawczych i rozwojowych, pozyskiwania danych pomiarowych, testowania oprogramowania;

‒zakup urządzeń mobilnych (telefony, tablety, smartwatche) – niezbędne do wytwarzania i testowania oprogramowania na urządzeniach o różnej konfiguracji programowej i sprzętowej;

‒zakup, dzierżawa lub wynajem elektrycznych monocykli oraz ich podzespołów – niezbędne do prowadzenia prac nad zapewnieniem kompatybilności, testowania oprogramowania, opracowywania i rozwoju nowych funkcji;

‒koszty tłumaczeń językowych – niezbędne do zapewnienia funkcjonalności oprogramowania dla użytkowników nie władających językiem polskim, tłumaczenia dokumentacji technicznej wykorzystywanej w pracy;

‒dostęp do Internetu – niezbędny na każdym etapie prac.

Opisane wydatki są bezpośrednimi kosztami jakich poniesienie jest konieczne do prowadzenia opisanych powyżej prac. W zakresie, w jakim dany koszt nie dotyczy wyłącznie prac objętych wnioskiem, jest Pan w stanie przyporządkować jego konkretną wartość do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju aplikacji.

Na potrzeby opisanych we wniosku prac posiada Pan i prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z art. 30cb ustawy o PIT. W szczególności w ewidencji tej dokumentuje Pan wszystkie wpływy z tytułu opłaty licencyjnej za korzystanie z aplikacji, a także wszystkie faktycznie poniesione wydatki bezpośrednio związane z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Ewidencja prowadzona jest od momentu wpływu pierwszej opłaty licencyjnej i poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą do prowadzenia ewidencji są dokumenty potwierdzające wpływy z tytułu opłat licencyjnych (zestawienia transakcji płatniczych) oraz dokonane wydatki (faktury zakupu i paragony). Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W konsekwencji chciałby Pan rozliczyć dochody osiągnięte w 2022 roku z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Ponieważ w przyszłości zamierza Pan nadal prowadzić działalność opisaną we wniosku, także w kolejnych latach chciałby Pan rozliczać się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Uzupełnienie wniosku

W ramach prowadzonej działalności i od chwili jej rozpoczęcia prowadził i prowadzi Pan badania naukowe, będące badaniami aplikacyjnymi w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Przedmiotem badań jest zbadanie sposobu w jaki elektryczne monocykle działają oraz w jaki sposób komunikują się z aplikacjami (...), a celem badań był rozwój tworzonej przez Pana aplikacji, polegający m. in. na zapewnieniu jej kompatybilności z istniejącymi na rynku oraz wprowadzanymi nań elektrycznymi monocyklami. W prowadzonych pracach stosowane są metody badawcze takie jak eksperyment, pomiary oraz inżynieria wsteczna. Prowadzone badania przyniosły efekty pozwalające na umożliwienie kompatybilności i współpracy aplikacji z coraz liczniejszą grupą elektrycznych monocykli.

W ramach prowadzonej działalności prowadził i prowadzi Pan prace rozwojowe, w ramach których wiedzę zdobytą podczas przeprowadzonych badań aplikacyjnych oraz pozyskaną z innych źródeł wykorzystuje Pan do projektowania i tworzenia nowych oraz ulepszania istniejących aplikacji, co odpowiada definicji zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace te prowadzi Pan w sposób ciągły i systematyczny od początku działalności. Dotyczą one między innymi stworzonej przez Pana aplikacji (programu komputerowego) o nazwie ("..."), a ich celem oraz osiąganym wynikiem jest stałe dodawanie nowych funkcji i ulepszeń, które nie mają rutynowego charakteru, lecz są zupełnie nowymi funkcjami o innowacyjnym charakterze.

Przedmiotem wniosku są jedynie prace o charakterze prac badawczych lub rozwojowych. Inne prace nie są przedmiotem wniosku i nie domagam się ich oceny przez organ.

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (to jest metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przykładem nowych zastosowań są nieistniejące wcześniej, nowo stworzone funkcjonalności aplikacji, będące efektem wdrożenia autorskich, oryginalnych koncepcji.

W ramach działalności gospodarczej nie tylko tworzy Pan aplikację (program komputerowy), ale także rozwija ją Pan i ulepsza.

Działalność zmierzającą do wytworzenia i rozwinięcia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej prowadzi Pan od 10 stycznia 2020 r., to jest od chwili rozpoczęcia działalności gospodarczej. Od tej daty uzyskuj Pan również dochody z tego tytułu.

Efekty Pana pracy nad aplikacją zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są wynikiem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są także jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Efekty Pana pracy nazwanej przez Pana "aplikacją" zawsze mają formę odrębnych programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do tych programów przysługują Panu wyłączne majątkowe prawa autorskie.

W każdym wypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie aplikacji wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przeze Pana badań naukowych i/lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, będącego efektem Pana pracy, prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe.

Program komputerowy (aplikacja) jest zawsze efektem Pana prac rozwojowych lub prac badawczych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję prowadzi Pan na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo - rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja założona została z dniem 10 stycznia 2020 r.

Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent).

Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie pochodzi wyłącznie z udzielenia odpłatnej, niewyłącznej licencji na aplikację (program komputerowy). W odniesieniu do aplikacji nie otrzymuje Pan wynagrodzenia z innych tytułów. Nie przenosi Pan na użytkownika aplikacji majątkowych praw autorskich. Wysokość opłaty licencyjnej zależy od czasu, na jaki licencja jest udzielona.

Licencjobiorca (użytkownik aplikacji) decyduje o czasie trwania licencji poprzez dokonanie opłaty w wybranej przez siebie wysokości. Udzielenie licencji (zawarcie umowy licencyjnej) następuje w momencie dokonania wpłaty. Po upływie czasu na jaki licencja została udzielona, funkcjonalność aplikacji zostaje automatycznie ograniczona. Treść licencji oraz zasady jej udzielania (w tym wysokość wynagrodzenia) są opisane na stronie internetowej aplikacji, a dokonanie opłaty i w konsekwencji udzielenie licencji wymaga potwierdzenia przez użytkownika zapoznania się z tymi dokumentami oraz wyrażenia zgody na ich postanowienia.

Wszystkie z wydatków opisanych przez Pana w pytaniu czwartym wniosku zostały poniesione lub będą poniesionych (w całości albo w odpowiedniej części) wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Poniesione wydatki są i będą kosztami uzyskania przychodu funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przyporządkowuje Pan konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (aplikacji). Ma Pan przy tym na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Do wskaźnika nexus zalicza Pan wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe.

Pytanie czwarte z wniosku odnosi się do następujących kosztów, przy czym dla każdego z tych kosztów podaje Pan funkcjonalny związek z poszczególnymi działaniami, stanowiącymi działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej:

‒zakup sprzętu i oprogramowania komputerowego (komputer, monitor, klawiatura, mysz komputerowa, drukarka, tonery do drukarki, papier do drukarki, serwer plików, dyski twarde, switch, router, głośniki, słuchawki, system operacyjny, środowisko programistyczne, biblioteki programistyczne) - wydatki niezbędne do prowadzenia prac rozwojowych - wytwarzania oprogramowania, przechowywania, przetwarzania i wdrożenia wyników prac, a także do wykonywania obliczeń, przechowywania i analizy danych pozyskiwanych w toku prac badawczych;

‒zakup narzędzi i urządzeń laboratoryjnych i pomiarowych (zasilacz, ładowarka, multimetr, oscyloskop, sniffer Bluetooth, termometr, kamera termowizyjna) - niezbędne do wykonywania eksperymentów, pomiarów wielkości fizycznych i pozyskiwania danych w toku prowadzenia prac badawczych;

‒zakup urządzeń mobilnych (telefony, tablety) – niezbędne do wytwarzania, uruchamiania i testowania oprogramowania na urządzeniach o różnej konfiguracji programowej i sprzętowej w toku prowadzonych prac rozwojowych;

‒zakup, dzierżawa lub wynajem elektrycznych monocykli – niezbędne do prowadzenia prac nad zapewnieniem kompatybilności, testowania oprogramowania, opracowywania i rozwoju nowych funkcji w toku prowadzonych prac badawczych i rozwojowych;

‒koszty tłumaczeń językowych – niezbędne do zapewnienia funkcjonalności oprogramowania dla użytkowników nie władających językiem polskim w toku prac rozwojowych, a także tłumaczenia dokumentacji technicznej wykorzystywanej w toku prowadzonych prac badawczych i rozwojowych;

‒dostęp do Internetu – niezbędny na każdym etapie prac badawczych i rozwojowych, wykorzystywany m. in. do pozyskiwania danych, dokumentacji oraz narzędzi i oprogramowania, wytwarzania, testowania i udostępniania oprogramowania, weryfikacji wyników badań.

Pytania

1.Czy dochody z tytułu udzielenia licencji w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie prac badawczo-rozwojowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy ewidencja prowadzona przez Pana spełnia definicję odrębnej ewidencji wskazanej w art. 30cb ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy wymienione w opisanym zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

5.Czy jeśli działalność prowadzona w przyszłości będzie opierała się na takich samych zasadach jak opisane we wniosku, to przyszłe dochody z tytułu udzielenia licencji w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej będzie Pan mógł opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Efektem prowadzonych prac jest wytworzenie i rozwój autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi kwalifikowane prawo własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użytkownik aplikacji korzysta z niej na podstawie udzielonej mu licencji odpłatnej, a więc wpłaty z tego tytułu stanowią przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym dochody z tytułu udzielenia licencji w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Prowadzona przez Pana działalność w zakresie prac badawczo-rozwojowych jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 3

Ewidencja prowadzona przez Pana spełnia definicję odrębnej ewidencji wskazanej w art. 30cb ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4

Koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 5

Jeśli działalność prowadzona w przyszłości będzie opierała się na takich samych zasadach jak opisane we wniosku, to przyszłe dochody z tytułu udzielenia licencji w ramach opisanej we wniosku działalności gospodarczej będzie Pan mógł opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania (aplikacji) stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. Poz. 574 ze zm.),

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. .j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in., że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej W ramach prowadzonej działalności i od chwili jej rozpoczęcia prowadził i prowadzi Pan badania naukowe, będące badaniami aplikacyjnymi w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej działalności prowadził i prowadzi Pan prace rozwojowe, w ramach których wiedzę zdobytą podczas przeprowadzonych badań aplikacyjnych oraz pozyskaną z innych źródeł wykorzystuje Pan do projektowania i tworzenia nowych oraz ulepszania istniejących aplikacji, co odpowiada definicji zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace te prowadzi Pan w sposób ciągły i systematyczny od początku działalności. Dotyczą one między innymi stworzonej przez Pana aplikacji (programu komputerowego), a ich celem oraz osiąganym wynikiem jest stałe dodawanie nowych funkcji i ulepszeń, które nie mają rutynowego charakteru, lecz są zupełnie nowymi funkcjami o innowacyjnym charakterze. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (to jest metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przykładem nowych zastosowań są nieistniejące wcześniej, nowo stworzone funkcjonalności aplikacji, będące efektem wdrożenia autorskich, oryginalnych koncepcji. W ramach działalności gospodarczej nie tylko tworzy Pan aplikację (program komputerowy), ale także rozwija ją Pan i ulepsza. Efekty Pana pracy nad aplikacją zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są wynikiem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są także jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. Efekty Pana pracy nazwanej przez Pana "aplikacją" zawsze mają formę odrębnych programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do tych programów przysługują Panu wyłączne majątkowe prawa autorskie. W każdym wypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie aplikacji wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przeze Pana badań naukowych i/lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, będącego efektem Pana pracy, prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe.

Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:

a)są podejmowane w sposób systematyczny,

b)mają charakter twórczy,

c)obejmują badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

d)podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana, a polegające na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana oprogramowania stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu :

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych ;

2.prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ;

3.wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5.dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej,

‒prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

‒dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.):

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1.Prowadzi Pan opisaną we wniosku działalność gospodarczą od 10 stycznia 2020 r.

2.Tworzy Pan, rozwija, ulepsza program komputerowy (aplikację) w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

3.Tworzy, rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4.Wytwarzane, ulepszane, rozwijane przez Pana oprogramowanie zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5.Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie pochodzi wyłącznie z udzielenia odpłatnej, niewyłącznej licencji na aplikację (program komputerowy). W odniesieniu do aplikacji nie otrzymuje Pan wynagrodzenia z innych tytułów. Nie przenosi Pan na użytkownika aplikacji majątkowych praw autorskich. Wysokość opłaty licencyjnej zależy od czasu, na jaki licencja jest udzielona. Udzielenie licencji (zawarcie umowy licencyjnej) następuje w momencie dokonania wpłaty.

6.Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję prowadzi Pan na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo - rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja założona została z dniem 10 stycznia 2020 r.

Autorskie prawo do oprogramowania wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Pana dochód uzyskany z udzielenia odpłatnej, niewyłącznej licencji na aplikację (program komputerowy) jest dochodem z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzona przez Pana ewidencja spełnia definicję odrębnej ewidencji wskazanej w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwzględniając zatem powołane przepisy prawa oraz elementy stanu sprawy wskazać należy, że będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% od dochodów uzyskanych w 2022 r. oraz w latach kolejnych z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Reasumując, prowadząc „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, będzie Pan mógł skorzystać w zeznaniu rocznym począwszy od 2022 roku, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, o których mowa we wniosku, według 5% stawki podatku dochodowego.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1, 3 i 5 jest prawidłowe.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty do obliczenia wskaźnika nexus.

Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan koszty:

1)zakupu sprzętu i oprogramowania komputerowego oraz materiałów eksploatacyjnych (komputer, monitor, klawiatura, mysz komputerowa, drukarka, tonery do drukarki, papier do drukarki, serwer plików, dyski twarde, switch, router, głośniki, słuchawki, system operacyjny, środowisko programistyczne, biblioteki programistyczne, oprogramowanie specjalistyczne)zakup narzędzi i urządzeń pomiarowych (zasilacz, ładowarka, multimetr, oscyloskop, sniffer Bluetooth, termometr, kamera termowizyjna),

2)zakupu urządzeń mobilnych (telefony, tablety, smartwatche),

3)zakupu, dzierżawy lub wynajmu elektrycznych monocykli oraz ich podzespołów,

4)tłumaczeń językowych,

5)dostępu do Internetu.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązana jest Pani do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Objaśnienia podatkowe z 15 lipca 2019 r. wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Jednocześnie wskazał Pan, że ww. wydatki poniesione przez Pana stanowią koszty uzyskania przychodu funkcjonalnie związane z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z powyższym może Pan następujące koszty:

1)zakupu sprzętu i oprogramowania komputerowego oraz materiałów eksploatacyjnych (komputer, monitor, klawiatura, mysz komputerowa, drukarka, tonery do drukarki, papier do drukarki, serwer plików, dyski twarde, switch, router, głośniki, słuchawki, system operacyjny, środowisko programistyczne, biblioteki programistyczne, oprogramowanie specjalistyczne) zakup narzędzi i urządzeń pomiarowych (zasilacz, ładowarka, multimetr, oscyloskop, sniffer Bluetooth, termometr, kamera termowizyjna),

2)zakupu urządzeń mobilnych (telefony, tablety, smartwatche),

3)zakupu, dzierżawy lub wynajmu elektrycznych monocykli oraz ich podzespołów,

4)tłumaczeń językowych,

5)dostępu do Internetu

ująć we wskaźniku nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest również prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).