Interpretacja indywidualna z dnia 11 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.922.2022.2.AP

Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 6 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2022 r., które wpłynęło 19 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

6 września 2022 r. wznowiła Pani działalność gospodarczą. Jako formę opodatkowania na 2022 r. wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Od 15 września 2022 r. świadczy Pani usługi dla spółek X S.A i Y S.A.

Głównym przedmiotem Pani działalności są usługi analityka biznesowego w zakresie systemów ubezpieczeniowych. Czynności wykonuje Pani na podstawie umowy o świadczenie usług informatycznych. W ramach zawartej umowy świadczy Pani usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania. Posiada Pani odpowiednią wiedzę, a także doświadczenie w zakresie kompleksowego świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Do Pani zadań należą:

-kompleksowa identyfikacja potrzeb biznesowych na poziomie użytkownika systemu,

-definiowanie i specyfikowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych w ramach projektu,

-tworzenie dokumentacji analityczno-projektowej,

-wsparcie bieżących prac projektowych,

-raportowanie błędów,

-omówienie wymagań biznesowych,

-omówienie integracji systemów,

-ogólne testy aplikacji (sprawdzenie wraz z interesariuszami czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektu).

Usługi, których Pani nie wykonuje to:

-tworzenie i modyfikowania oprogramowania (nie pisze Pani kodu źródłowego),

-doradztwo w zakresie oprogramowania,

-doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego,

-doradztwo w zakresie instalowania oprogramowania,

-opiniowanie spraw w zakresie technicznym systemów informatycznych.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W piśmie z 19 grudnia 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazała Pani, że głównym przedmiotem Pani działalności są usługi analityka biznesowego obecnie w zakresie systemów ubezpieczeniowych. Nie świadczy Pani usług związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania, a jedynie w zakresie kompleksowego świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania. Prowadzi Pani ewidencję księgową przychodów opodatkowanych ryczałtem. Świadczone przez Panią usługi, które stanowią przedmiot złożonego wniosku, sklasyfikowane są pod symbolem klasyfikacji statystycznej PKWiU 62.01.11.0. Do wykonywanej działalności przez Panią nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożyła Pani w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wykonuje Pani usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Nie świadczy Pani usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie świadczy Pani usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

W ramach świadczonych usług zajmuje się Pani:

1.Kompleksową identyfikacją potrzeb biznesowych na poziomie użytkownika systemu. Zadania najczęściej polegają na spotkaniach z użytkownikami i weryfikacji jakie elementy systemu przeszkadzają im w ich aktualnej pracy lub gdzie widzą potencjał do rozwoju systemu. Wynikiem takich spotkań jest wysokopoziomowa lista potrzeb użytkowników, która po priorytetyzacji zostanie uszczegółowiona w wymaganiach funkcjonalnych i niefunkcjonalnych. Systemy, które biorą udział w tym zadaniu, to systemy operacyjne, na których pracują użytkownicy i systemy, które pomagają zbierać potrzeby, np.: .... Wszystkie te systemy nie są tworzone przez Panią;

2.Definiowaniem i specyfikowaniem wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych w ramach projektu. Zadanie polegające na wypisaniu detalicznych wymagań systemowych w taki sposób, aby mogły być one wydevelopowane przez programistów. W wymaganiach funkcjonalnych opisuje Pani co system ma robić dla użytkownika, jakie przypadki użycia będzie realizował system, w jaki sposób będzie przetwarzał, gromadził dane, etc. W wymaganiach niefunkcjonalnych zbiera Pani wymagania dot. jakości oprogramowania, jego szybkości, bezpieczeństwa, itp. Systemy biorące udział w tym zadaniu to m.in. ...;

3.Tworzeniem dokumentacji analityczno-projektowej. Zadanie polegające na udokumentowaniu potrzeb, wymagań, niezbędnych rysunków projektowych oraz wszelkich dodatkowych artefaktów, które pozwolą na poprawny development oprogramowania, pomogą w ocenie pracochłonności projektu informatycznego, pozwolą na odpowiednie jego przetestowanie, śledzenie zmian oraz utrzymanie. Systemy biorące udział w tym zadaniu to m.in. ....

4.Wsparciem bieżących prac projektowych. Zadanie polega m.in. na pomocy w priortetyzacji i wycenie zadań związanych z utworzeniem nowych funkcjonalności w systemie informatycznym, organizacji warsztatów z niezbędnymi interesariuszami, etc. Systemy biorące udział to m.in. ...;

5.Raportowanie błędów. Zadanie polegające na zweryfikowaniu czy system/oprogramowanie zostało wykonane przez programistów zgodnie z wyspecyfikowanymi wymaganiami. W tym celu tworzy Pani raport błędów, w którym wskazuje, który element systemu informatycznego działa niepoprawnie i dlaczego tak uważa. Raportować można na różne sposoby, z wykorzystaniem arkusza excel lub przy pomocy ...;

6.Omówieniem wymagań biznesowych. Wraz z użytkownikami omawia Pani wyspecyfikowane wcześniej wymagania. To użytkownik końcowy zawsze potwierdza, czy zebrane wymagania biznesowe do systemu są poprawne i czy programista może je implementować w systemie informatycznym;

7.Omówieniem integracji systemów. Zadanie polegające na wyspecyfikowaniu jakie systemy informatyczne są zaangażowane, żeby móc zrealizować zebrane wymagania. Wynikiem pracy są zazwyczaj diagramy sekwencji, na których pokazuje Pani jakie dane, z których systemów powinny zostać przekazane, żeby móc zrealizować wymaganie biznesu;

8.Ogólnymi testami aplikacji. Zadanie polegające na weryfikacji czy system jest gotowy do detalicznych testów użytkownika. Zadanie polega na próbie realizacji wysokopoziomowych procesów w systemie zgodnie z wcześniej przygotowaną dokumentacją.

Pytanie

Czy przychód z działalności usługowej związanej z projektowaniem i rozwojem oprogramowania, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Osiągany przez Panią przychód dla świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Objaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Podklasa ta obejmuje analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika.

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

Podklasa ta nie obejmuje:

-publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29.Z,

-tłumaczenia i przystosowania programów na potrzeby rynku, wykonywane na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29.Z,

-planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanego w 62.02.Z.

Wskazała Pani we wniosku, że do Pani zadań należą:

-kompleksowa identyfikacja potrzeb biznesowych na poziomie użytkownika systemu,

-definiowanie i specyfikowanie wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych w ramach projektu,

-tworzenie dokumentacji analityczno-projektowej,

-wsparcie bieżących prac projektowych,

-raportowanie błędów,

-omówienie wymagań biznesowych,

-omówienie integracji systemów,

-ogólne testy aplikacji (sprawdzenie wraz z interesariuszami czy oprogramowanie, które zostało stworzone nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektu).

Natomiast usługi, których Pani nie wykonuje to:

-tworzenie i modyfikowania oprogramowania (nie pisze Pani kodu źródłowego),

-doradztwo w zakresie oprogramowania,

-doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego,

-doradztwo w zakresie instalowania oprogramowania,

-opiniowanie spraw w zakresie technicznym systemów informatycznych.

Ponadto, przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1)świadczy Pani usługi informatyczne, sklasyfikowane w PKWiU, jako 62.01.11.0;

2)głównym przedmiotem Pani działalności są usługi analityka biznesowego w zakresie systemów ubezpieczeniowych. Czynności wykonuje Pani na podstawie umowy o świadczenie usług informatycznych. W ramach zawartej umowy świadczy Pani usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania;

3)złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego;

4)do wykonywanej działalności nie mają miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy;

5)Pani przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

6)prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

W uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2022 r. wskazała Pani również, że nie świadczy Pani usług związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania, a jedynie w zakresie kompleksowego świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść uzupełnionego wniosku, stwierdzić należy, że skoro jak Pani wskazała, że nie świadczy Pani usług związanych z tworzeniem i modyfikowaniem oprogramowania, a jedynie w zakresie kompleksowego świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania, to usługi te niewątpliwie wpisują się w charakter „usług związanych z oprogramowaniem”, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem właściwą stawką dla przychodów z tych usług jest 12%, a nie jak Pani twierdzi 8,5%.

Wobec powyższego, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).