Interpretacja indywidualna z dnia 4 lipca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4011.110.2022.2.AP

Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości zastosowania preferencyjnego opodatkowania do osiąganych przez Pana dochodów i prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2022 r., z 24 czerwca 2022 r. oraz z 29 czerwca 2022 r. (o tych samych datach wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, prowadzi na terytorium RP indywidualną działalność gospodarczą w zakresie PKD 62.01.Z (działalność związana z oprogramowaniem) od ...2021 r. Dla celów rozliczeń podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest też czynnym podatnikiem VAT od ...2021 r. Wnioskodawca nawiązał współpracę z firmą (...) z siedzibą w (...), zwaną dalej "Spółką", w ramach której Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne. Zawarta na piśmie umowa ma charakter ramowy. Konkretyzacja i podział zadań odbywa się w drodze ustaleń dokonanych pomiędzy poszczególnymi członkami zespołu programistów, do którego to zespołu należy Wnioskodawca. Usługi Wnioskodawcy na rzecz Spółki świadczone są na terytorium RP. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem i rozwijaniem autorskiego specjalistycznego oprogramowania poprzez projektowanie i implementowanie nowych funkcjonalności, zgodnie z wymaganiami wskazanymi przez Spółkę. Oprogramowanie jest innowacyjne nie tylko w działalności Wnioskodawcy i wymaga od niego ciągłego zdobywania i wykorzystywania wiedzy zarówno dziedzinowej, jak i technicznej, ale na chwilę obecną jest to produkt innowacyjny także w skali kraju, a być może i w skali świata. Oprogramowanie służy do badania niezawodności serwisów internetowych oraz śledzenia i zarządzania ryzykiem wynikającym z ciągłej pracy nad rozwijaniem takich systemów. Rozwiązania, nad którym pracuje Wnioskodawca są przeznaczone dla zewnętrznych Klientów Spółki. W ramach współpracy ze Spółką, Wnioskodawca jest członkiem zespołu odpowiedzialnym za realizowanie projektu poprzez tworzenie kodu źródłowego nowych funkcjonalności. Ponadto do obowiązków Wnioskodawcy należy uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji rozwiązań. Wnioskodawca nie ma podpisanych żadnych umów z pozostałymi członkami zespołu, wiąże go wyłącznie umowa ze Spółką. Każdy programista w zespole wykonuje przydzielone mu zadania, których wynikiem jest nowo powstały kod zapisywany w systemie kontroli wersji (...) i posiada unikalny identyfikator (...), pozwalający przypisać konkretny kod źródłowy do autora. Zespół pracuje nad wspólnym rozwiązaniem, jednakże poszczególni członkowie zespołu mają przydzielone do wykonania konkretne zadania. Wnioskodawca pracuje więc nad swoją częścią kodu źródłowego indywidualnie. Działania Wnioskodawcy polegają na rozwijaniu oprogramowania i zmierzają do poprawy użyteczności albo/i kreowaniu nowych funkcjonalności tego oprogramowania. Wytwarzane przez Wnioskodawcę funkcjonalności (a dokładniej rzecz ujmując kody źródłowe tych funkcjonalności) są tworzone od podstaw, są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tak powstały utwór (stworzony od podstaw przez Wnioskodawcę) – jest implementowany do istniejącego oprogramowania. W wyniku implementacji wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów rozwijane oprogramowanie jest optymalizowane lub wyposażane w nowe lub ulepszone funkcjonalności. W pierwszym etapie prac powstaje pomysł/potrzeba powstania nowej funkcjonalności. Jest on z grubsza nakreślony przez Spółkę lub jej Klienta. Następnie Wnioskodawca współopracowuje z pozostałymi członkami zespołu architekturę rozwiązań konkretnego problemu. Jest to etap zbierania dokładnych informacji nt. potrzeb Spółki lub jej Klienta oraz analiza i zaplanowanie dalszych kroków. Wnioskodawca samodzielnie (w przypadku prostszych funkcjonalności) bądź wraz z zespołem programistów określa zakres funkcjonalny, szczegóły techniczne oraz czasami ogólny projekt rozwiązania. Jest to więc etap rodzenia się pomysłów, idei i zasad planowanej funkcjonalności. Następnie następuje podział zadań pomiędzy członków zespołu. Etap pracy twórczej Wnioskodawcy jest etapem samodzielnego działania: obejmuje opracowanie nowej koncepcji algorytmów, dotychczas niewystępujących w działalności Wnioskodawcy, stąd też są one dla niego innowacyjne. Są stworzone przez Wnioskodawcę od podstaw, mają charakter indywidualny i są efektem określonych procesów myślowych, a nie wynikiem mechanicznych działań. W efekcie tych prac Wnioskodawca wykorzystuje dostępną wiedzę (którą często musi dla tych celów zdobywać i poszerzać), swoje doświadczenie oraz umiejętności w celu wytworzenia nowego produktu. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, systematyczny i metodyczny, a Wnioskodawca wykorzystuje zasoby wiedzy z zakresu programowania i informatyki, do tworzenia nowych zastosowań - bowiem projekty, w których uczestniczy, wymagają przede wszystkim opracowania nowych rozwiązań istotnych dla procesów biznesowych Spółki i jej Klientów. Narzędziem pracy Wnioskodawcy są języki programistyczne, przede wszystkim (...) oraz (...). Oprogramowanie powstałe w wyniku twórczej pracy Wnioskodawcy, wdrażane jest na infrastrukturę chmurową przy pomocy narzędzia (...), które zrewolucjonizowało sposób definiowania rozproszonych systemów internetowych. Tworzenie i rozwijanie oprogramowania, stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej obejmującej czynności polegające na łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (prace rozwojowe). Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje badań naukowych. Wszelkie powstałe w pracy twórczej moduły/funkcjonalności stanowią odrębny program komputerowy, rozumiany jako zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze (rozumianym szeroko i odnosi się to do wszystkich urządzeń, w których program komputerowy może być wykorzystywany w celu realizacji funkcji, do których został stworzony, także aplikacji chmurowej) czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, jest to więc algorytm rozwiązania określonego zadania, zapisany przy pomocy wybranego języka oprogramowania. Istotą programu komputerowego nie jest jego nośnik, ale jego źródło, a więc kod źródłowy i kod wynikowy oraz funkcjonalność. Dlatego tworzone przez Wnioskodawcę moduły/funkcjonalności stanowią odrębne programy komputerowe, podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Rozwiązania te są zawsze zindywidualizowane ze względu na konieczność dostosowania ich do potrzeb i oczekiwań Spółki lub jej Klienta. Na mocy umowy zawartej ze Spółką, Wnioskodawca zobowiązany jest przenieść na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do wytworzonych w ramach współpracy utworów, mających postać kodów źródłowych, które utrwalane są poprzez ich zatwierdzenie i wprowadzenie do systemu, kody źródłowe są przechowywane w repozytorium kodu (...), mają przypisane sumy kontrolne, co pozwala w sposób jednoznaczny odnaleźć kod napisany przez konkretnego programistę. Czynność przeniesienia majątkowych praw autorskich zostaje co kwartał potwierdzona na podstawie pisemnego oświadczenia Wnioskodawcy. Natomiast zgodnie z treścią umowy, do przeniesienia prawa dochodzi z chwilą przyjęcia utworu przez Spółkę, co następuje w momencie synchronizacji przez programistę zmian repozytorium lokalnego z repozytorium głównym. Do przeniesienia praw autorskich może dochodzić z różną częstotliwością - w tym także do kilku razy w miesiącu. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dla Spółki, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane ani pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wskazanym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca ma obowiązek świadczyć usługi zgodnie z wytycznymi zlecającego, aby produkt finalny wytworzony przez Wnioskodawcę odpowiadał potrzebom zlecającego, natomiast nie ma obowiązku wykonywania poleceń zlecającego czynność. Kwestia ta jest wyraźnie zapisana w umowie łączącej strony. Wnioskodawca sam decyduje o tym gdzie i w jakich godzinach świadczy usługi, a jedynie Spółka może nakreślić końcowy termin realizacji określonych zadań/etapów projektu.