Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.229.2022.2.JK

Brak obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr 1.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności działki wydzielonej z działki nr ...

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2022 r. (data wpływu 23 maja 2022r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego               

Dziadkowie Wnioskodawcy przekazali gospodarstwo rolne swojemu synowi J.O. i jego żonie E.O. w dniu 14 kwietnia 1986, repetytorium A nr …. Wnioskodawca posiada w udziale ½ nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą …. Niniejszą księgą wieczystą objęte są działki o numerach ewidencyjnych …, .. i …. udziały w wyżej wymienionej nieruchomości wynoszące po 1/6 części na podstawie dziedziczenia po ojcu J.O., zmarłym w dniu 25.01.2013 r. – odpis prawomocnego postanowienia o stwierdzeniu nabyciu spadku wydanego przez Sąd Rejonowy dla … w …, III wydział cywilny w dniu 11.07.2013 r. w sprawie sygn. akt III … oraz po 2/6 części udziałów po matce E.O. zmarłej w dniu 27.03.2020 r. - wypis aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 27.04.2020 r. za repetytorium A nr ... przez notariusza w …. W dniu 25.01.2020 r. oraz 27.03.2020 r. S.O. był kawalerem i nadal w tym stanie pozostaje. Współwłaścicielem powyżej wymienionej nieruchomości jest S.O. w udziale po ½ nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy …-… prowadzi księgę wieczystą …. Nabył udziały w wyżej wymienionej nieruchomości 1/6 części dziedziczonej po ojcu oraz po 2/6 części po matce. Teren, na którym położona jest działka nr … objęty jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalony uchwałą nr … Rady Miejskiej z dnia 10.09.2008 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru Miasta … położonego w rejonie: ..., zgodnie z którym działka nr … - teren zabudowy produkcyjnej i składów. Nieruchomość ta nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.04.2003r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jednolity Dz.U. z 2020r. późn.zm.). Nieruchomość jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej pomiędzy małżonkami J. i M.J. w dniu 24.03.2015 r. na okres 10 lat. Umowa ta została przyjęta do ewidencji gruntów i budynków … Ośrodka Geodezji w dniu 25.03.2015 r. Poza opisaną wyżej służebnością, nieruchomość nie jest obciążona innymi prawami rzeczowymi ograniczonymi, długami, poza opisaną wyżej umową dzierżawy nie jest obciążona innymi prawami osób trzecich, prawem pierwokupu ani ograniczeniami w rozporządzeniu. W szczególności wolna jest od wszelkich hipotek, zadłużeń i wierzytelności, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Prezydenta Miasta wykonującego zadania z zakresu administracji rządowej. … Ośrodek Geodezji w dniu 20.05.2021 r. działka gruntu … zawiera obszar 6.208 m kw., położona jest w … – … przy ul. … pod numerem ..., obręb ewidencyjny ..., w jednostce ewidencyjnej …-… powiecie miasto … Woj. … i stanowi użytki oznaczone symbolem: PsV, RVI, ŁVI,W-ŁVIIRIV. Nieruchomość nie jest ogrodzona i nie jest uzbrojona. Opłaty związane z eksploatacją nieruchomości, a także wszelkie podatki z nią związane, były przez Wnioskodawcę regulowane i z tego tytułu nie istnieją żadne zaległości. Nieruchomość położona jest w obrębie ..., który w całości znajduje się poza obszarem zdegradowanym oraz obszarem rewitalizacji w Mieście …, wyznaczonym uchwałą nr …. Rady Miejskiej w … z dnia 10.02.2016 r. Wnioskujący nie prowadzi działalności gospodarczej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. od podatku i usług (Dz.U.2021 poz.685). Wnioskodawca wypowiedział umowę dzierżawy J. i M. małżonkom J. w dniu 28.03.2020 r. z powodu śmierci wydzierżawiającego E.O.. W dniu 17.06.2021 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną sprzedaży z firmą … …. Sp. z.o.o z siedzibą w ..., Regon …., NIP: … – Akt Notarialny Repertorium A nr … z dnia 17.06.2021 r., na mocy której zobowiązała się do sprzedaży swoich udziałów w nieruchomości nr … o obszarze 6208 m kw. położonej w miejscowości … przy ul. …, obręb ... w terminie do dnia 30.04.2022 r. Strona kupująca jest cudzoziemcem w rozumieniu artykułu 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24.03.1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców (Dz.U z 2017 r. poz. 2278) jednakże jest przedsiębiorcą państwa – strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, o którym mowa w artykule 8 ustęp 2 wymienionej ustawy, wobec czego na nabycie przedmiotu umowy nie będzie wymagane zezwolenie ministra właściwego do spraw wewnętrznych w rozumieniu powołanej wyżej ustawy. Zawarcie niniejszej umowy nie wymaga od strony kupującego uzyskania jakiegokolwiek pozwolenia, zgody ani zatwierdzenia ze strony żadnego sądu, organu państwowego, ani też złożenia jakiegokolwiek wniosku do powyższych organów zaś do zawarcia Umowy Sprzedaży wymagana jest zgoda wspólników strony kupującej wyrażona w formie uchwały, która do dnia dzisiejszego nie została wyrażona, jednakże przedstawiona do dnia zawarcia umowy sprzedaży. W. B. oświadcza, że  udzielone mu pełnomocnictwa nie wygasły w celu racjonalnego zagospodarowania nieruchomości oraz sąsiadującej z nią od wschodniej granicy działki gruntu nr … będącej własnością małżonków A. i A. H. objętą księgą wieczysta … złożoną wspólnie z właścicielami działki nr …, wniosek o ich połączenie i ich ponowny podział na grunty, w trybie artykułu 98b ustawy z dn. 21.07.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2020r. poz. 1990 z późn. zm.) w taki sposób, aby w wyniku tego podziału powstała między nimi działka gruntu o pow. 4208 m kw., której granice zostały zaznaczone kolorem czerwonym, którą to nowo powstałą działkę w wyniku zawarcia umowy zmiany w trybie artykułu 98b ustęp 3 opisanej wyżej ustawy o gospodarce nieruchomościami S.O. i E.O. nabędą po ½ części. Działka nr … leży w części na terenie oznaczonym symbolem 9P - teren zabudowy produkcyjnej, magazynów i składów oraz w części na terenie oznaczonym symbolem 8KDL1/2 teren dróg publicznych, ulic lokalnych, wobec czego Nieruchomość ani Przedmiot Umowy nie stanowią nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.04.2003 r. o ukształtowaniu ustroju rolnego. Zgodnie z wiedzą strony sprzedającej, na terenie przedmiotu umowy ani pod jego powierzchnią nie znajdują się odpady uniemożliwiające przeprowadzenie przez stronę kupującą inwestycji. Przedmiot umowy nie jest zanieczyszczony. Nieruchomość jest wolna od wad fizycznych uniemożliwiających lub utrudniających korzystanie z nich. Strony sprzedające nie prowadzą działalności gospodarczej nie są podatnikiem podatku od towaru i  usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. od podatku towarów i usług (Dz.U. z 2021r. poz. 685) i sprzedaż przysługująca im udziałów w Przedmiocie umowy nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Strona sprzedająca oraz W. B. w imieniu strony kupującej oświadcza, że: zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której strona sprzedająca sprzeda stronie kupującej Przedmiot Umowy to jest niezabudowaną działkę gruntu, która powstanie w wyniku połączenia i podziału opisanego w 1 Literze aktu o pow. 6208 m kw. za cenę w kwocie 200 zł za m kw. powierzchni Przedmiotu Umowy, natomiast Spółka Przedmiot Umowy za wskazaną wyżej cenę kupi. Ad I  1 Na chwilę obecną działki są w trakcie podziału. 2. Nabyła ją Pani w drodze spadku po rodzicach E. i J.O.. Nabycie działki nie był czynnością opodatkowaną czynnością podatkiem VAT. Nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego. 3 Dzierżawa miała miejsce w latach 24.03.2015 r. do 31.03.2020 r. Dzierżawcami byli M. i J. J.. Dzierżawa nie była odpłatną formą umowy. Od chwili zakończenia umowy dzierżawy działka nie jest udostępniana osobom trzecim. 4 Będzie stanowiła teren niezabudowany. 5Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka … leży w całości na terenie oznaczonym symbolem 9P teren zabudowy produkcyjnej, magazynów i składów. Zgodnie z tym planem jest to działka przeznaczona pod zabudowę. Działka w momencie sprzedaży nie będzie decyzji o warunkach zabudowy. 6 Działka w chwili sprzedaży będzie terenem niezabudowanym. 7 Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej i nie wykorzystywała działki do działalności gospodarczej. Nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. 8 Nie była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 9 Nie była Pani rolnikiem ryczałtowym oraz nie dokonywała Pani sprzedaży ewentualnych produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na tym gruncie. 10 Działka nie była wykorzystywana przez Panią w żaden sposób od chwili nabycia spadku po E.O. 11 a) • po przedłożeniu przez stronę sprzedającą zaświadczeń właściwych urzędów skarbowych potwierdzających, że podatki od spadków po J.O. oraz po E.O. nie należały się lub zostały zapłacone • po dokonaniu połączenia i podziału działki gruntu nr … oraz przylegającej do niej działki gruntu … w ten sposób aby powstał przedmiot umowy • po uzyskaniu przez stronę sprzedającą oświadczenia właściciela lub użytkownika wieczystego działki gruntu nr … o wyrażeniu zgody na odłączeniu przedmiotu umowy z KW …bez obciążenia jej służebnością gruntową • po uzyskaniu przez stronę kupującą za zgodą strony sprzedającej zaświadczeń urzędów skarbowych strony sprzedającej oraz urzędu gminy wydanych zgodnie z art. 306 g) lub e ) w związku z art. 112 Ordynacji podatkowej oraz zaświadczeń Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzających, że strona sprzedająca nie zalega z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczanie społeczne • po przeprowadzaniu przez stronę kupującą procesu analizy stanu prawnego przedmiotu umowy i po uzyskaniu przez stronę kupującą według jej oceny wyników tej analizy za satysfakcjonujące • po uzyskaniu przez stronę kupującą na jej koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo środowiskowe przedmiotu umowy umożliwiają realizację na nim zamierzonej przez stronę kupująca inwestycji • po potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energie elektryczna i gaz) oraz warunki drogowo komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na przedmiocie umowy b) strona kupująca nie będzie dokonywała żadnych czynności c) kupujący nie będzie ponosił żadnych nakładów finansowych 12 • dokonania wszelkich czynności niezbędnych do dokonania połączenia i podziału działek gruntu … i … w trybie art. 98 b opisanej wyżej ustawy o gospodarce nieruchomościami, w tym w szczególności do podpisywania aktu notarialnego, do dokonywania zmian właścicielami opisanej wyżej działki • przekładania akt KW, uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy • uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowany i udzielającej pozwolenia na budowę • uzyskania warunków techniczny ww. nieruchomości • uzyskania decyzji o wycinki drzew • na chwilę obecną nie wiadomo czy ww. pełnomocnictwa będą wykorzystane 13 Tak, posiada Pani nr …,….,…,…, … Nie dokonywała Pani 15. Nie podejmowała Pani żadnych działań marketingowych. 16. W jaki sposób była i jest wykorzystywana przez Pana działka objęta zakresem wniosku od dnia jej nabycia do dnia jej sprzedaży? Działka nie jest w żaden sposób użytkowana (jest ugorem). 17 Czy jest był Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w artykule 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług? Nie byłem. 18 Czy z przedmiotowej działki dokonywane były przez Pana zbiory i dostawy produktów rolnych? Nie były. 19 Czy działka jest wykorzystywana przez Pana wyłącznie do celów zwolnionych od VAT? Nie jest. 20 Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą ciążą na kupującym a jakie na sprzedającym? Sprzedający musi dostarczyć zaświadczenie o niezaleganiu z opłatami za grunty. Kupujący ponosi koszty opłaty notarialnej. Strona kupująca nie będzie dokonywała żadnych działań, które zwiększą jej atrakcyjność np.: media. 21. Czy spółce ... udzielono pełnomocnictw jeśli tak, to jakich? Udzielone pełnomocnictwa: •przeglądania akt KW oraz do składania wniosków o sporządzanie odpisów z akt i do ich odbioru •uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotu umowy umożliwiającej realizację na przedmiocie umowy planowanej przez stronę kupują inwestycji •uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej prze stronę kupującą inwestycji, na podstawie której strona kupująca rozpocznie realizację inwestycji •uzyskania na koszt strony kupującej warunków technicznych przyłączenia przedmiotu umowy do infrastruktury technicznej w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów. 22. Czy w umowie przedwstępnej określono cenę na 1m sprzedawanego gruntu jako wartość netto czy wartość brutto? Jest to cena netto.