Interpretacja indywidualna z dnia 19 stycznia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.916.2021.2.AK

Dotyczy IP BOX

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

·    nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na zakup klimatyzatora przenośnego za koszt bezpośrednio powiązany z wytworzeniem, rozwinięciem czy ulepszeniem oprogramowania i uwzględnienia go we wskaźniku nexus,

·        prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2021 r. (data wpływu 22  grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rezydentem polskim i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Dochody swoje podatkuje podatkiem liniowym. Działa on w branży informatycznej i głównym przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane jego Kontrahentowi w ramach świadczonych na jego rzecz usług, na podstawie umowy współpracy. Przedmiotowa działalność Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1 i  ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są  utworami. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje w  szczególności czynności: a. w zakresie wytwarzania Oprogramowania w postaci tworzenia kodu źródłowego; b. w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego, gdzie również powstaje kod źródłowy. W tym miejscu należy wskazać, że Wnioskodawca tworzy i rozwija kilka rodzajów programów komputerowych lub ich części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów), jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na  potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łączne określenie „Oprogramowanie” do  wszystkich rodzajów programów komputerowych oraz ich części, modyfikacji i ulepszeń gdyż wszystkie one stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu prawa autorskiego. Wnioskodawca wskazuje, że może również rozwijać inne rodzaje oprogramowania, lecz schemat jego tworzenia i zakres działań będzie zawsze tożsamy, do  tego opisanego we wniosku. Przez Oprogramowanie Wnioskodawca rozumie zatem zarówno aplikacje będące programami komputerowymi jak i części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów) aplikacji, które również stanowią programy komputerowe. Należy wskazać, że poniższe Oprogramowania stanowią przykłady i z uwagi na okoliczność, że  wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca może tworzyć inne rodzaje Oprogramowania, ale zawsze o cechach wskazanych we wniosku. Do przykładów rozwijanego przez Wnioskodawcę Oprogramowania należy: 1. system wykorzystywany przez branżę poligraficzną druku offsetowego, który składa się z wielu aplikacji i funkcjonalności. Dzięki systemowi możliwe jest zarządzanie pod-łożami wydruku offsetowego podawanymi do maszyn poligraficznych z uwzględnieniem ich parametrów. Na podstawie kalkulowanych parametrów maszyny poligraficzne odpowiednio się kalibrują tak aby zachować jak najlepszą jakość wydruku. Dodatkowo ze względu na różny skład chemiczny podkładów uwzględniana jest również strefa geograficzna w której są produkowane. Całość aplikacji dostępna jest w  chmurze w modelu multitenancy. Innowacyjność aplikacji polega na optymalizacji pracy maszyn poligraficznych dzięki czemu osiągana jest optymalna jakość wydruku przy zachowaniu optymalnych kosztów. Dodatkowo różne organizacje używają przygotowanych przez serwisantów predefiniowanych parametrów podłoży na których wykonywany jest wydruk w danej strefie geograficznej (zbliżone parametry chemiczne podłoży). System zapewnia również możliwość tworzenia treści materiałów oraz ich składania i wydruku (Prepress Manager). Tworzenie treści polega na zbudowaniu od początku materiałów w  bardzo intuicyjny i łatwy sposób przez osoby nie będącymi fachowcami w tej dziedzinie. Interfejs pozwala na tworzenie dowolnej struktury dokumentu zawierającego rozdziały, strony (w tym rozkładane) a następnie z wykorzystaniem drag & drop dodawać nowe elementy (rastry, assety, artykuły, image). Przygotowane materiały mogą być udostępniane osobom trzecim w celu weryfikacji i komentowana, a następnie są eksportowane. Obróbka materiału umożliwia również opracowanie rozkładu komponentów na stronach, zmiany rozmiarów poszczególnych elementów, zmiany położenia, kolejności prezentowania, obsługi master page, itd. Finalny materiał ma taką strukturę i formę, która jest akceptowana przez maszyny poligraficzne dzięki czemu możliwy jest ich masowy wydruk bez dalszego przetwarzania. Aplikacja jest jedyną tego typu aplikacją działającą na rynku poligraficznym. Wreszcie system pozwala na strumieniowanie i zarządza-nie arkuszami PPF oraz krokami procesu wydruku w celu ich ujednolicenia przed wydrukiem. Arkusze PPF pochodzą z różnych systemów firm trzecich i w tworzonym module są weryfikowane pod kątem zgodności z oczekiwanym formatem akceptowanym przez maszyny poligraficzne. Weryfikacja wykonywana jest na podstawie zaawansowanych algorytmów, a w przypadku wykrycia nieprawidłowości arkusze są zatrzymywane przed wydrukiem i obsługiwane przez użytkowników systemu, którzy je modyfikują w celu uzyskania odpowiedniego formatu. Po  uzyskaniu odpowiedniego for-matu aplikacja pozwala na przypisanie arkusza do wybranego procesu odpowiedzialnego za zarządzanie kolejnością wydruku w systemie corowym. Dodatkowo aplikacja pozwala na zaawansowaną konfigurację parametrów wejściowych arkuszy, przez co niektóre elementy mogą być automatycznie ustawiane przez system, co znacząco skraca czas obsługi, a niektóre świadomie zatrzymywane ze względu na  krytyczne braki wymagające obsługi manualnej. Aplikacja jest jedyną taką aplikacją działającą na rynku poligraficznym. 2. System służący do zarządzania ładowaniem samochodów elektrycznych pod kątem optymalizacji zużycia energii elektrycznej pomiędzy EV (electric vehicle) a CSMS (char-ging station management system) Moduł bazuje na innowacyjnych mechanizmach dwukierunkowej wymiany danych pomiędzy ładowarkami samochodów elektrycznych a systemami informatycznymi pracującymi w ramach chmury obliczeniowej w oparciu o protokoły WebSocket. Aplikacja pozwala na konfigurację stacji ładowania samochodów elektrycznych w zakresie obsługi kart RFID, ustawienia ładowania wg harmonogramu, konfigurację urządzenia, obsługę transakcji ładowania, obsługę notyfikacji, odbieranie i przetwarzanie parametrów z jakimi stacja ładowania ładuje pojazd elektryczny, zaawansowane i innowacyjne mechanizmy kalkulacji parametrów ładowania, które przesyłane są do stacji ładowania. 3.Aplikacja służąca do zarządzania automatyką przemysłową polegające na strumieniowej obsłudze danych pochodzących z anten dalekiego zasięgu w oparciu o częstotliwość UHF i technologię RFID sterowane oprogramowaniem firmware instalowanym w ramach urządzeń mikroprocesorowych. Zastosowaniem jest obsługa szlabanów parkingowych otwieranych automatycznie po pojawieniu się pojazdu z  (...). W ramach rozwoju każdego Oprogramowania Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe części i funkcjonalności Oprogramowania, a następnie modyfikuje i zmienia stworzone przez siebie funkcjonalności Oprogramowania poprzez dokonywanie zmian, poprawek oraz usprawnień. Tworzone przez Wnioskodawcę nowe funkcjonalności Oprogramowania z uwagi na ich innowacyjność tworzone są przez Wnioskodawcę od podstaw. W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu Wnioskodawca tworzy, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania i dokumentuje to. W każdym przypadku produktem finalnym prac Wnioskodawcy jest dostarczenie Oprogramowania wraz ze wstępną konfiguracją pozwalającą na uruchomienie go.