Komentarz do VAT 2021 - Art. 88

Komentarz do zmian od 1 stycznia 2021 r.

[Umożliwienie odliczania VAT od usług noclegowych nabywanych w celu odsprzedaży] Prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych jest, co do zasady, wyłączone (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Dotychczas od zasady tej istniał tylko jeden wyjątek dotyczący nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Z początkiem 2021 r. wprowadzony został drugi wyjątek od tej zasady, który dotyczy usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. A zatem obecnie podatnicy nabywający usługi noclegowe we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich, są uprawnieni do odliczania VAT z tego tytułu. Jak czytamy w uzasadnieniu projektu ustawy nowelizującej wprowadzającej SLIM VAT, zmiana ta:

 (…) polega na umożliwieniu odliczania VAT naliczonego od usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (tj. w związku z tzw. refakturą usługi).Pozostałe nabycie usług noclegowych – tj. w przypadku nabycia przez podatnika do celów jego działalności i „konsumowanych” w tej działalności nadal nie będzie generowało prawa do odliczenia.

Przykład

Podatnik A nabył usługę noclegową na rzecz kontrahenta B. 4 stycznia otrzymał fakturę, a 7 stycznia 2021 r. wystawił refakturę na rzecz podatnika B. W takiej sytuacji podatnik A może odliczać VAT faktury za nabycie usługi noclegowej. Podatnik B nie odliczy natomiast VAT z otrzymanej refaktury.

Podkreślić należy, że z omawianej możliwości nie mogą korzystać podatnicy świadczący usługi turystyczne, rozliczane w systemie VAT marża. Jak czytamy w uzasadnieniu projektu ustawy nowelizującej wprowadzającej SLIM VAT:

 (…) wprowadzane rozwiązanie nie dotyczy usług nabywanych przez podatników dla bezpośredniej korzyści turysty (rozliczanych obligatoryjnie w systemie VAT-marża, w tym także zakup i odsprzedaż pakietów turystycznych). W tym przypadku zastosowanie znajduje wyłączenie z możliwości odliczenia na podstawie art. 119 ust. 4 VAT.