Jaką wartość zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przy ujemnym EBITDA

PYTANIE

W związku z kalkulacją podatku CIT pojawiły się u nas pewne wątpliwości co do niektórych zapisów ustawy o CIT. Prosimy o wskazówki co do poniższych dwóch kwestii. Kwestia pierwsza: Art. 15c pkt 1 zawiera informacje o konieczności wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% EBITDA podatkowej. Art. 15c pkt 14 informuje, że powyższego punktu nie stosujemy, gdy nadwyżka nie przekracza 3 mln zł. Co w sytuacji, gdy nadwyżka kosztów finansowania dłużnego (NKFD) jest wyższa niż 3 mln PLN a EBITDA jest ujemna? Przeanalizujmy to na przykładzie: załóżmy, że NKFD wynosi 4,5 mln PLN a EBITDA wynosi -20 mln PLN. Wówczas 30% EBITDA to 6 mln PLN. Czy w takiej sytuacji podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 3 mln PLN i wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu 1,5 mln, czy powinien sugerować się kwotą 30% EBITDA i wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu całość, tj. 4,5 mln PLN? Kwestia druga: Podobna analiza występuje w art. 15e pkt 1, z tym że tutaj limitem jest 5% EBITDA. Art. 15e pkt 12 także wskazuje, że pkt 1 stosujemy, gdy koszty przekroczą 3 mln PLN. Co w sytuacji, gdy EBITDA jest ujemna? Załóżmy, że koszty wymienione w art. 15e pkt 1 wynoszą u podatnika 4,5 mln PLN, a EBITDA 20mln PLN. Wówczas 5% EBITDA to 1 mln PLN. Czy w takiej sytuacji podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu 3 mln PLN i wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu 1,5 mln, czy powinien sugerować się kwotą 30% EBITDA i wyłączyć z kosztów uzyskania przychodu całość, tj. 4,5 mln PLN?