Artykuł
Jak rozliczać VAT od dostaw towarów na rzecz zagranicznych kontrahentów
Polski podatnik, który sprzedaje towar zagranicznym kontrahentom, jest zazwyczaj uprawniony do rozliczenia WDT, gdy towar jest transportowany do UE, lub do rozliczenia eksportu, gdy towar jest transportowany poza UE, i może zastosować stawkę 0%. Nie zawsze sytuacja jest tak prosta, szczególnie gdy mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. Wtedy jako eksport lub WDT może być rozliczona tylko jedna transakcja w łańcuchu dostaw.
Punktem wyjścia do ustalenia sposobu rozliczenia dostawy jest określenie miejsca jej dokonania. W tym celu należy posłużyć się zasadami wynikającymi z art. 22 ustawy o VAT.
1. Ustalenie miejsca dostawy towarów
W praktyce najczęściej mają zastosowanie trzy główne zasady (patrz tabela 1).
Tabela 1. Ustalanie miejsca dostawy
| Zasada 1 | Zasada 2 | Zasada 3 |
Rodzaj towarów | Towary wysyłane lub transportowane przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią | Towary, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz | Towary niewysyłane ani nietransportowane |
Miejsce dostawy | Miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Tylko ta dostawa może być uznana za WDT albo eksport. | Miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. | Miejscem dostawy jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. |
Przedstawione zasady mają zastosowanie do klasycznej, prostej sytuacji: jeden kontrahent, jedna dostawa.
Przykład
Polska spółka sprzedaje towary do Czech. Towary transportowane są z Polski. Miejscem dostawy jest zatem Polska (zasada 1). Gdy spełni warunki ustawowe, może rozliczyć dostawę jako WDT i zastosować stawkę 0%.
Przykład
Polska firma kupiła w Niemczech linię produkcyjną. Montażem zajął się dostawca i nie jest to prosty montaż. Miejsce dostawy jest w Polsce. Polska firma nie rozlicza WNT, a niemiecka WDT. Będzie to dostawa, dla której podatnikiem jest nabywca.
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
