Jak amortyzować traktorek do koszenia trawy?

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Aby określić, jaką stawką amortyzować traktorek do koszenia trawy, należy w pierwszej kolejności ustalić, do jakiego grupowania KŚT go zaklasyfikować.

Krok 1. Ustalenie grupowania KŚT

Traktorek do koszenia trawy powinien Pan sklasyfikować w grupowaniu KŚT 592. Wynika to z tego, że kosiarki do trawy (do których zalicza się traktorki do koszenia trawy) są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU o symbolu 28.30.40.0 obejmującym kosiarki do pielęgnacji trawników, parków lub terenów sportowych. Z kolei grupowanie to jest wprost powiązane z grupowaniem KŚT o symbolu 592, obejmującym maszyny i narzędzia pielęgnacyjne.

Schemat KŚT (wyciąg)

Krok 2. Ustalenie stawki amortyzacyjnej

Metoda liniowa. Traktorek do koszenia trawy należy do grupowania KŚT 592. W związku z tym w przypadku wyboru przez Pana amortyzacji metodą liniową roczna stawka amortyzacji wyniesie dla niego 14% (art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 05 załącznika nr 1 updof). Z uwagi na fakt, że najprawdopodobniej traktorek będzie przez Pana używany tylko sezonowo, to odpisów amortyzacyjnych powinien Pan dokonywać i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów tylko w okresie jego wykorzystywania (art. 22h ust. 1 pkt 3 updof).

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych (wyciąg)

Metoda degresywna. Traktorek do koszenia trawy może być również przez Pana amortyzowany metodą degresywną. Wynika to z tego, że jest on zaliczany do grupy 5 KŚT, a degresywna metoda amortyzacji dotyczy środków trwałych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. W przypadku tej metody amortyzacji w pierwszym podatkowym roku używania traktorka może Pan zastosować stawkę amortyzacji podwyższoną maksymalnie o współczynnik 2,0, czyli w maksymalnej wysokości 28%. W następnych latach podatkowych odpisów powinien Pan dokonywać od jego wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat jego używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak ustalona stawka amortyzacji będzie niższa od stawki obliczonej metodą liniową, powinien Pan dokonywać dalszych odpisów zgodnie z metodą liniową (art. 22k ust. 1 updof).

Z uwagi na fakt, że - jak już wcześniej wspomniano - traktorek najprawdopodobniej będzie przez Pana używany tylko sezonowo, to odpisów amortyzacyjnych powinien Pan dokonywać i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów tylko w okresie jego wykorzystywania (art. 22h ust. 1 pkt 3 updof).

Amortyzacja jednorazowa. Z prawa do jednorazowej amortyzacji może Pan skorzystać, jeżeli należy Pan do jednej z podanych kategorii podatników, tzn.:

● jest Pan małym podatnikiem w rozumieniu przepisów updof (w 2017 r. status małego podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych posiada podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyła w 2016 r. wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, tj. 5 157 000 zł), albo

● rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w 2017 r. Jeżeli chciałby Pan skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji jako podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, musi Pan pamiętać, że obowiązuje tu dodatkowe ograniczenie. Mianowicie nie będzie Pan mógł skorzystać z jednorazowej amortyzacji, jeżeli w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia:

- prowadził Pan działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub

- działalność gospodarczą prowadziła Pana żona i istniała w tym czasie między Państwem wspólność majątkowa (art. 22k ust. 7 w zw. z ust. 11 updof).

Jeżeli zatem jest Pan małym podatnikiem albo rozpoczął Pan działalność gospodarczą w 2017 r. i nie mają do Pana zastosowania ww. ograniczenia, jest Pan podmiotem uprawnionym do dokonania jednorazowej amortyzacji zakupionego traktorka do koszenia trawy.

UWAGA!

W 2017 r. łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć 215 000 zł.

Amortyzacja według stawki indywidualnie ustalonej. Z treści pytania nie wynika, aby zakupiony przez Pana traktorek do koszenia trawy stanowił używany lub ulepszony środek trwały w rozumieniu art. 22j ust. 2 updof. W związku z tym najprawdopodobniej nie jest możliwa jego amortyzacja według stawki amortyzacyjnej indywidualnie ustalonej na podstawie art. 22j ust. 1 updof.

Podstawa prawna:

• rozporządzenie Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - Dz.U. Nr 242, poz. 1622

• art. 22h ust. 1 pkt 3, art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 05 załącznika nr 1, art. 22j ust. 1 i 2, art. 22k ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032; ost.zm. Dz.U. z 2017 r. poz. 859

Tomasz Krywan

 prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego