Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 28n

I. Podstawa opodatkowania ryczałtem [art. 28n ust. 1 i 3]

[Zakres przepisu] Artykuł 28n ustanawia zasady ustalenia podstawy opodatkowania ryczałtem. Jak wynika z art. 28h, dla ustalenia podstawy opodatkowania – jak również właściwej stawki opodatkowania – nie stosuje się regulacji ustawy o CIT innych niż te wynikające z rozdziału 6b. W szczególności nie ustala się przychodów podatkowych w oparciu o art. 12 ani kosztów podatkowych w oparciu o art. 15 ustawy o CIT. Przedmiot opodatkowania – sześć kategorii dochodów – wynika z art. 28m, a sposób ustalenia podstawy opodatkowania, poprzez odniesienie do każdej z tych kategorii dochodów, jest wskazany w art. 28n ust. 1.

[Składowe podstawy opodatkowania ryczałtem] Przepis art. 28n ust. 1 przewiduje pięć składowych podstawy opodatkowania:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

Na tę podstawę opodatkowania składają się kwoty, które wynikają z podjętej uchwały o sposobie zadysponowania zyskiem – dochód powstaje (zgodnie z art. 28m), jeśli zysk, wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, zostaje przeznaczony do podziału lub zostaje użyty na pokrycie strat za okres sprzed opodatkowania ryczałtem. Jeśli zysk będzie przeznaczony na pokrycie strat z okresu opodatkowania ryczałtem, albo nie zostanie podzielony między udziałowców, to dochód nie powstanie. Co więcej, jeśli podziałowi w okresie opodatkowania ryczałtem podlega zysk wypracowany w okresie sprzed ryczałtu – dochód podlegający ryczałtowi nie powstaje. Wymogiem jest tutaj właściwe wyodrębnienie w kapitale własnym kwot zysku wypracowanego przed datą objęcia ryczałtem i po tej dacie.