Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 28m

I. Przedmiot opodatkowania ryczałtem [art. 28m ust. 1 i 2]

[Kategorie dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem] Regulacja art. 28m wprowadza sześć kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem. Są to kategorie, które nie występują w ramach przepisów dotyczących ogólnych zasad opodatkowania CIT. Wskazane w przedmiotowym artykule kategorie dochodów nie łączą się z dochodami z ustawowo określonych źródeł – tzn. ze źródła zyski kapitałowe oraz z innych źródeł przychodów.

Nadrzędną zasadą opodatkowania ryczałtem jest, iż jest on nakładany w momencie dystrybucji (również domniemanej) dochodów podmiotu do jego udziałowców (akcjonariuszy) lub wspólników, stąd odpowiednio dochody podlegające opodatkowaniu zostały zdefiniowane jako:

1) dochód z zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do podziału między wspólników/udziałowców/akcjonariuszy lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem,

2) dochód z tytułu ukrytych zysków,

3) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

4) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku (w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części),

5) dochód z tytułu zysku netto w części niepodzielonej lub nieprzeznaczonej na pokrycie straty w okresie stosowania ryczałtu – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem,

6) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.

[Dochód z zysku netto przeznaczonego do podziału lub pokrycia straty – art. 28m ust. 1 pkt 1] Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku), lub