Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 28b

[Zakres przepisu] Przepis określa zasady zwrotu podatku zapłaconego w związku z przekazaniem podatnikowi wypłat (świadczeń) lub postawieniem podatnikowi do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych. Płatnicy płacący podatek u źródła w niektórych wypadkach, pomimo przysługującego podatnikom zwolnienia lub zastosowania stawki preferencyjnej, są zobowiązani do poboru podatku według stawki określonej w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1. W takim wypadku powinni ubiegać się zwrot zapłaconego podatku (tax refund). W oparciu o omawiany przepis podatnicy powinni przygotować procedurę dochodzenia takiego zwrotu.

Zwrotu podatku, pobranego według zasad określonych w art. 26 ust. 2e, dokonuje się, stosując zwolnienia lub obniżone stawki podatku wynikające z przepisów szczególnych, w tym z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Z przepisu tego wynika, że procedura zwrotu podatku ma co do zasady zastosowanie do przypadków, gdy wypłaty na rzecz danego kontrahenta przekroczą w roku podatkowym limit 2 000 000 zł. W pozostałych przypadkach komentowana procedura zwrotu nie ma zastosowania. Tryb zwrotu opisany w komentowanej regulacji nie ma zastosowania w przypadkach, gdy płatnik pobrał podatek od dywidendy nieprzekraczającej 2 000 000 zł (np. ponieważ nie posiadał certyfikatu rezydencji). W takim wypadku podatnik może więc złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty w trybie przewidzianym w Ordynacji podatkowej. Warto zaznaczyć, że zwrotu dokonuje się na wniosek. Poniżej opisana procedura zasadniczo stanowi procedurę „równoległą” do procedury stwierdzenia nadpłaty podatku lub stwierdzenia nienależnie zapłaconego podatku określonej w ustawie – Ordynacja podatkowa w rozdziale 9 (art. 72 i nast. ord.pod.).