Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 24ca

I. Minimalny podatek dochodowy od osób prawnych [art. 24ca]

[Zakres przepisu] Przepis reguluje tzw. minimalny podatek dochodowy od osób prawnych. Powodem wprowadzenia minimalnego opodatkowania była rosnąca zagraniczna luka CIT, wynikająca ze sztucznego transferowania zysków do innych krajów, głównie przez korporacje międzynarodowe. Ustawodawca uznał, że sytuacją niepożądaną jest fakt prowadzenia przez podatników na polskim rynku działalności, w której z jednej strony wykazują oni znaczne wartościowo obroty, ale z drugiej strony ponoszą w dłuższym okresie stratę z takiej działalności bądź też wykazują dochód na bardzo niskim poziomie. Regulacja „podatku minimalnego” ma prowadzić do uszczelnienia systemu podatkowego, a jej bezpośrednim rezultatem ma być zwiększenie wpływów z tytułu CIT.

Minimalny podatek dochodowy nie ma zastosowania do podmiotów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek (zob. komentarz do art. 28h).

Mocą art. 38ec stosowanie art. 24ca było zawieszone do końca 2023 r. Zgodnie z ust. 1 tego artykułu, podatnicy obowiązani do zapłaty minimalnego podatku dochodowego zostali zwolnieni z obowiązków określonych w art. 24ca za okres od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. W przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2024 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2023 r., zwolnienie ma zastosowanie do końca tego roku podatkowego. Oznacza to, że pierwszym okresem, za jaki podatek minimalny będzie należny, jest rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2023 r.

II. Podatnicy i stawka podatku [art. 24ca ust. 1, 2 i 17]

[Podatnicy minimalnego podatku dochodowego – art. 24ca ust. 1] Podatnikami minimalnego podatku dochodowego są spółki będące podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, czyli podlegające w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Są to:

● spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

● spółki akcyjne,

● proste spółki akcyjne,

spółki komandytowe,