Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 24aa

I. Charakter przepisu

[Cel regulacji] Artykuł 24aa ma na celu wyeliminować możliwość uzyskania korzyści podatkowej poprzez schematy podatkowe, których celem jest transfer dochodów do jurysdykcji podatkowej o znikomej efektywnej stawce opodatkowania. Eliminacja wskazanej możliwości korzyści w praktyce (przy spełnieniu odpowiednich warunków) wiąże się z zapłatą dodatkowego 19% podatku.

Przepis w komentowanym brzmieniu wszedł w życie od 26 października 2022 r., przy czym stosuje się go do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2023 r.

Ministerstwo Finansów opublikowało projekt objaśnień z 16 czerwca 2023 r. w zakresie podatku od przerzuconych dochodów. Przedmiotowe objaśnienia pozostają na etapie projektu i nie jest znana data ich finalizacji.

II. Zakres podatku i jego stawka [art. 24aa ust. 1 i 6]

[Katalog podmiotowy] Podatek od przerzuconych dochodów dotyczy spółek, które są podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, czyli mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, w związku z czym podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

[Stawka podatku] Podatek wynosi 19% podstawy opodatkowania. Podstawa opodatkowania została zdefiniowana w ustępie 3a (zob. komentarz do ust. 3a). Przedmiotowa stawka dotyczy wyłącznie przerzuconych dochodów, ustalonych w oparciu o ustępy 2–4 artykułu 24aa.

Przerzuconych dochodów, opodatkowanych wg powyższej stawki 19%, nie łączy się z innymi dochodami czy też przychodami podatnika.

III. Definicja przerzuconych dochodów [art. 24aa ust. 2, 2a, 2b, 5 i 10a]

[Koszt podatkowy poniesiony na rzecz podmiotu powiązanego] Zgodnie z komentowanym przepisem za przerzucone dochody uznaje się koszty:

● zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym,

● poniesione na rzecz podmiotu niemającego siedziby na terytorium RP, powiązanego ze spółką,

przy spełnieniu dodatkowych warunków odnośnie do stawki podatkowej otrzymującego podmiotu czy też struktury kosztów i przychodów podmiotu płacącego i otrzymującego.