Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 21

I. Podatek u źródła

[Opodatkowanie w Polsce dochodów spółek zagranicznych] Dochody uzyskiwane w Polsce przez podmioty zagraniczne (niebędące polskimi rezydentami) podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce. Podatnicy niemający w Polsce siedziby lub zarządu podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskiwanych w Polsce. Podstawę do poboru podatku u źródła stanowi przychód wypłacony (a nie przychód należny) z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT.

[Podatek pobierany u źródła] Podatek pobierany u źródła (ang. withholding tax, WHT) to podatek pobierany w przypadku płatności transgranicznych, w których podatnik (otrzymujący przychód) ma inną rezydencję podatkową niż podmiot dokonujący wypłaty (rezydent w kraju położenia źródła przychodu). W przypadku podatku u źródła podatnikiem jest otrzymujący wypłatę (np. wynagrodzenie z tytułu usług), jednak obliczenie, pobór i zapłata podatku do urzędu skarbowego są dokonywane przez dokonującego wypłaty (płatnika podatku). Płatnik pobiera więc podatek ciążący na podatniku (na dochodach podatnika z tytułu usług, licencji, odsetek itp.), który otrzymuje kwotę wynagrodzenia netto, czyli pomniejszoną o kwotę podatku zatrzymanego u źródła.

W przypadku gdy wypłacającym jest zagraniczny zakład lub przedstawicielstwo polskiego przedsiębiorstwa, nadal to polska jednostka macierzysta może być zobowiązana do pobrania w Polsce podatku od takiej wypłaty, o ile nie wykaże związku nabytego świadczenia z działalnością zagranicznego zakładu lub przedstawicielstwa. Takie stanowisko zajął NSA w wyroku z 1 września 2020 r. (sygn. II FSK 1348/18).

II. Zryczałtowana stawka odrębna [art. 21 ust. 1]

Omawiany przepis nakazuje opodatkować bez uwzględnienia kosztów podatkowych, czyli zryczałtowanym podatkiem według stawki 20% uzyskanego przychodu następujący zamknięty katalog przychodów uzyskiwanych przez podmioty zagraniczne: