Komentarz do ustawy o CIT 2024 - Art. 4a

I. Uwagi ogólne

[Zakres przepisu] Artykuł 4a ustawy o CIT zawiera katalog definicji używanych w ustawie. Nie bez znaczenia jest fakt, że zostały one umieszczone na początku aktu prawnego, gdyż ich znajomość gwarantuje prawidłowe zrozumienie znaczenia i obowiązywania poszczególnych przepisów określonych w dalszych częściach ustawy. Warto zaznaczyć, że nie zawsze definicja danej instytucji w prawie podatkowym będzie tożsama z definicją tej instytucji w innych dziedzinach prawa czy w języku potocznym. W takim wypadku dla stosowania danego pojęcia na potrzeby ustawy o CIT należy posługiwać się definicją zawartą w art. 4a ustawy o CIT. W dalszej części komentarza przedstawiamy kolejno definicje zawarte w ustawie o CIT. Mają one istotne znaczenie, gdyż pozwalają na prawidłową interpretację innych przepisów szczegółowych.

II. Definicje ustawowe – jak je rozumieć i kiedy z nich korzystać

Według ustawy o CIT przez inwestycje należy rozumieć „środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy (...) o rachunkowości”. Przypomnijmy, że ustawa o rachunkowości przez środki trwałe w budowie rozumie zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego (art. 3 ust. 1 pkt 16 u.rach.). O samym zaliczeniu do środków trwałych na potrzeby rozliczeń podatkowych decydują jednak przepisy ustawy o CIT, a nie ustawy o rachunkowości. Należy podkreślić, że definicja „inwestycji” w ustawie o CIT jest odmienna i dużo węższa od definicji zawartej w ustawie o rachunkowości (zob. art. 3 ust. 1 pkt 17 u.rach.). Zakres definicji „inwestycji” dla celów rachunkowych jest znacznie szerszy niż dla celów podatkowych i rozumie się przez nie „aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych korzyści. W przypadku zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji przez inwestycje rozumie się lokaty”.