Komentarz do VAT 2022 - Art. 90

I. Uwagi wstępne

[Zakres stosowania] Komentowany artykuł określa metody odliczeń częściowych. Jego przepisy mają zastosowanie, jeżeli nabywane przez podatników towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak też czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Nie dotyczy to jednak wszystkich sytuacji. Należy bowiem zauważyć, że jeżeli nabywane przez podatników towary i usługi są wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, mają zastosowanie przepisy ograniczające kwotę podatku naliczonego, w szczególności tzw. prewspółczynnik (zob. komentarz do art. 86 ustawy o VAT). W tym zakresie przepisy art. 90 ustawy o VAT nie mają zastosowania. Zatem przepisy komentowanego artykułu mają zastosowanie w zakresie, w jakim nabywane przez podatników towary i usługi są wykorzystywane do celów wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

[Kwota podatku naliczonego] Przepisy art. 90 ustawy o VAT ograniczają prawo, w jakim podatnicy mogą odliczać kwoty podatku naliczonego. Od ograniczenia tego należy odróżnić ograniczenia kwot podatku naliczonego, które określają:

● przepisy o tzw. prewspółczynniku (tj. przepisy art. 86 ust. 2a–2h i 22 ustawy o VAT oraz rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników),

● przepis ograniczający kwotę podatku naliczonego w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych (tj. przepisy art. 86 ust. 7b ustawy o VAT),

● przepisy ograniczające kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (tj. przepisy art. 86a ustawy o VAT).