Komentarz do ustawy o CIT 2023 - Art. 21

Dokonując interpretacji art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p. [ustawy o CIT] wyjaśnić wypada, jak rozumieć użyty przez ustawodawcę zwrot legislacyjny „podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. O źródle przychodów położonych na terenie Polski można mówić, gdy takie źródło jest trwale związane z terytorium Polski. Sytuacja taka zachodzi, gdy podatnik jest spółką zarejestrowaną w Polsce, tu mającą swoją siedzibę i z jej środków pochodzi wynagrodzenie wypłacane kontrahentowi. Natomiast okoliczność, że wykonywane usługi dotyczą ewentualnych inwestycji spółki za granicą nie ma znaczenia, jeżeli efekt tej usługi doradczej jest istotny dla strategicznych decyzji spółki, która funkcjonuje i ma siedzibę w Polsce. W przypadku zatem świadczenia usług niematerialnych przez zagraniczne podmioty na rzecz polskiego podmiotu, w sytuacji gdy usługi te nie są wykonywane na terytorium Polski, o tym, czy dochód z wykonywania usługi został osiągnięty w Polsce, będzie przesądzać to, czy efekt tych usług będzie w Polsce wykorzystany. Tymczasem ze stanowiska przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji nie wynika, że: i) przedstawicielstwo jest w Rosji samodzielnym podmiotem gospodarczym, prowadzącym tam działalność gospodarczą; ii) uzyskuje przychody z samodzielnej działalności prowadzonej na terytorium Rosji, z której tam opłaca podatek, a które nie stanowią środków wpłacanych na rachunek przedstawicielstwa przez spółkę krajową. Wynika natomiast, że: i) działalność przedstawicielstwa stanowi „element działalności prowadzonej przez spółkę i jest ściśle związana z przedmiotem działalności spółki, ma na celu rozwijanie kontaktów handlowych spółki, przyczyniając się w ten sposób do generowania przez spółkę przychodów”; ii) przedstawicielstwo „wykonuje czynności pomocnicze na rzecz jednostek organizacyjnych spółki, mając na celu rozwój współpracy pomiędzy spółką a jej akcjonariuszami i kontrahentami, w zakresie prowadzonej przez spółkę działalności dotyczącej przesyłu gazu ziemnego”. W tej sytuacji brak podstaw do niepowiązania wypłat dokonywanych przez spółkę, za pośrednictwem zlokalizowanego w Rosji przedstawicielstwa, z polskim systemem podatkowym na zasadzie art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p. W konsekwencji dalsze przepisy u.p.d.o.p., w tym również art. 21 ust. 1, znajdą zastosowanie.