Komentarz do ustawy o CIT 2023 - Art. 11i

[Zakres przepisu – art. 11i] Omawiany przepis określa konsekwencje transakcji pomiędzy osobą prawną (odpowiednio osobą fizyczną) lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Polski z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Przepis ma zastosowanie do wszelkich transakcji dokonywanych z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

Od 1 stycznia 2021 r. w ramach przedmiotowego przepisu wprowadzono zasadę, że ma on zastosowanie także do wszelkich transakcji z podmiotami, których rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Taką regulację wprowadzono w celu uszczelnienia systemu podatkowego i zapobiegania przerzucaniu dochodów do tzw. rajów podatkowych, poprzez rozszerzenie zakresu szacowania wartości transakcji. Na podstawie omawianej regulacji organy podatkowe mogły dokonać szacowania dochodu nie tylko w transakcjach z podmiotami niepowiązanymi (zarówno o charakterze zakupowym, jak i sprzedażowym), mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w kraju lub na terytorium stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, lecz także z podmiotami mającymi siedzibę lub zarząd w innych krajach, o ile ich rzeczywisty beneficjent ma związek, tzn. miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd, w raju podatkowym. Na mocy ustawy zmieniającej z 7 października 2022 r. przepis – w części dotyczącej transakcji z podmiotami mającymi rzeczywistego właściciela z miejscem zamieszkania, siedziby lub zarządu w raju podatkowym – uchylono, z mocą wsteczną od 1 stycznia 2021 r. Głównym powodem uchylenia regulacji była dysproporcja obciążenia administracyjnego podatników w związku ze stosowaniem przepisu w porównaniu do oczekiwanych przez MF korzyści podatkowych związanych z dokładniejszą sprawozdawczością odnośnie transakcji z rajami podatkowymi.