Komentarz do VAT 2021 - Art. 116

I. Uwagi wstępne

1

[Zakres przedmiotowy] Przepisy komentowanego artykułu podzielić można na trzy grupy. Są to:

1) przepisy dotyczące wystawiania faktur VAT RR (art. 116 ust. 1-5 ustawy o VAT),

2) przepisy określające warunki, na jakich zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy kwotę podatku naliczonego (art. 116 ust. 6-9b ustawy o VAT), oraz

3) przepis określający obowiązek przechowywania przez rolnika ryczałtowego oryginałów faktur VAT RR oraz kopii oświadczeń składanych w przypadku umów kontraktacji (art. 116 ust. 10 ustawy o VAT); zob. również komentarz do art. 117 ustawy o VAT.

2

[Zmiana w doręczeniach] Z dniem 5 października 2021 r. dokonana została drobna zmiana w treści art. 116 ust. 9 pkt 2 ustawy o VAT. Wprowadzono ją przepisami ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2320 ze zm.) i polega na zastąpieniu wyrażenia "umów zawartych w formie pisemnej" wyrażeniem "umów sporządzonych na piśmie".

II. Faktury VAT RR [art. 116 ust. 1-5]

3

[Obowiązek wystawiania faktur VAT RR] Na czynnych podatnikach VAT nabywających produkty rolne i usługi rolnicze od rolników ryczałtowych ciąży nie tylko obowiązek wypłacania rolnikom zryczałtowanego zwrotu podatku, ale również obowiązek wystawiania tzw. faktur VAT RR (zob. art. 116 ust. 1 ustawy o VAT). Są to faktury o szczególnym charakterze, gdyż jako jedyne są obligatoryjnie wystawiane przez nabywców, zaś ich treść znacznie odbiega od treści zwykłych faktur.

4

[Treść faktur VAT RR] Wymaganą treść faktur VAT RR określają przepisy art. 116 ust. 2 i 3 ustawy o VAT (zob. tabelę 1). W przeciwieństwie do zwykłych faktur, w przypadku faktur VAT RR ustawodawca wymaga ich podpisywania (zob. art. 116 ust. 2 pkt 13 ustawy o VAT). Od 1 września 2019 r. może to być podpis elektroniczny w przypadku faktur wystawionych w takiej formie (zob. tezę następną).

Brak podpisu rolnika ryczałtowego na fakturze wyłącza możliwość uznania jej za fakturę VAT RR. Jak czytamy w wyroku NSA z 24 listopada 2015 r. (sygn. I FSK 1290/14):