Komentarz do CIT 2020 - Art. 22

I. Zakres przepisu

1

[Uwagi ogólne] Komentowany przepis reguluje zasady opodatkowania dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według zasad ogólnych opisanych w art. 19 ustawy o CIT.

W przepisie uregulowano także warunki dla zwolnienia z opodatkowania dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Podatnicy powinni pamiętać, że omawiany przepis należy stosować z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Tym samym dywidendy wypłacane przez polskie spółki zagranicznym podatnikom CIT niekorzystające ze zwolnienia od podatku (zob. komentarz do ust. 4), mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki niższej niż 19% lub być zwolnione od podatku. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierane przez Polskę przewidują tu najczęściej stawki 5%, 10% lub 15%. Oczywiście zastosowanie niższej stawki podatku lub niepobranie go ze względu na postanowienia umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania jest możliwe, pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji przez wypłacającego dywidendę (zob. komentarz do art. 26).

II. Stawka podatku od dywidend i innych przychodów z zysku osób prawnych [art. 22 ust. 1]

2

[Przychody z dywidend] Dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 1, są opodatkowane 19% podatkiem. Jest to grupa przychodów określonych jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych;

b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;