Komentarz do CIT 2020 - Art. 8

I. Uwagi wstępne

1

[Zakres przepisu] Przepis art. 8 dotyczy zasad ustalania przez podatnika podstawowego okresu rozliczeniowego, jakim jest rok podatkowy. Warto zauważyć, że wybrany przez podatnika CIT rok podatkowy nie musi być stosowany przez cały okres prowadzenia działalności, może on go zmienić.

Zasady określone art. 8 dotyczą w szczególności terminu rozpoczęcia roku podatkowego i jego zakończenia, długości roku podatkowego, jak też okoliczności i procedury zmian roku podatkowego.

II. Rok podatkowy a kalendarzowy [art. 8 ust. 1 i 4]

2

[Rok podatkowy - art. 8 ust. 1] Zgodnie z regułą podstawową rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Jednak ustawa przewiduje w tym względzie odstępstwa:

1) podatnik sam może postanowić o wyborze innego roku podatkowego niż rok kalendarzowy - może tego dokonać zarówno podatnik rozpoczynający działalność, jak i ją kontynuujący,

2) rok podatkowy inny niż kalendarzowy może być skutkiem zamknięcia ksiąg wynikającego z obowiązku określonego odrębnymi przepisami - chodzi tu o przepisy o rachunkowości.

3

[Termin złożenia zawiadomienia o zmianie roku podatkowego - art. 8 ust. 4] Od 1 stycznia 2019 r. o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu CIT-8, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.

Przykład

Spółka z o.o. planuje zmianę roku podatkowego w 2020 r. O planowanej zmianie powinna powiadomić w zeznaniu CIT-8 składanym za 2019 r.

4

[Udokumentowanie ustalenia roku podatkowego] Ustalenie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy powinno być zapisane w umowie lub statucie spółki, statucie spółdzielni lub fundacji (stowarzyszenia) albo w innym dokumencie regulującym działalność podatnika. Oznacza to, że jeżeli w takim dokumencie nie ma wzmianki na temat roku podatkowego, z mocy prawa będzie to rok kalendarzowy.

5

Rok podatkowy powinien trwać kolejne 12 miesięcy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Najdłużej rok podatkowy może trwać 23 miesiące, w sytuacji gdy podatnik dokona zmiany roku podatkowego. Według przepisów o rachunkowości rok obrotowy jest to rok kalendarzowy lub inny okres rozliczeniowy trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, kończący się sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego - stosowany również dla celów podatkowych. Jak więc widać, istnieje ścisły związek między rokiem obrotowym ustalanym dla celów rachunkowości i rokiem podatkowym, jako okresem, za który ustala się roczne zobowiązanie podatkowe.