Komentarz
Komentarz do CIT 2020 - Art. 7
I. Uwagi ogólne
1
[Zakres przepisu] Regulacje art. 7 konkretyzują sposób obliczenia przedmiotu opodatkowania. Podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód obliczony jako różnica między uzyskanymi przychodami a kosztami uzyskania przychodu. Różnica ujemna stanowi stratę podatkową. Ponadto dla określonych kategorii przychodów przedmiotem opodatkowania jest sam przychód, co oznacza, że z mocy ustawy podatnik nie może takim przychodom przypisać kosztów uzyskania przychodu.
II. Przedmiot opodatkowania - dochód ze źródła przychodów [art. 7 ust. 1 i 2]
2
[Reguła ogólna] Podstawowym przedmiotem opodatkowania jest dochód uzyskany z danego źródła. Dochód stanowi różnicę między uzyskanym przychodem z danego źródła, obliczonym według reguł art. 12 i nast. ustawy o CIT, a jego kosztami uzyskania obliczonymi według reguł art. 15 i nast. ustawy o CIT. Od 1 stycznia 2018 r. ustawa wyróżnia dwa źródła przychodu:
1) przychody z kapitałów pieniężnych - kategorie tych przychodów zostały określone w art. 7b ustawy o CIT (zob. komentarz do art. 7b),
2) pozostałe przychody.
Tym samym ustawa narzuciła przy obliczaniu dochodu przypisanie do poszczególnych źródeł przychodów odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu. Będziemy mieli więc:
a) koszty uzyskania przychodu związane z przychodami z kapitałów pieniężnych oraz
b) pozostałe koszty uzyskania przychodu.
Do kwestii kwalifikacji kosztów do odpowiedniego źródła przychodów odniósł się m.in. WSA w Warszawie w wyroku z 6 lutego 2020 r. (sygn. III SA/WA 1500/19):
WSA
W art. 7b ust. 1 u.p.d.o.p. [ustawy o CIT] ustawodawca wymienia zdarzenia, w związku z zaistnieniem których podatnik osiąga przychody będące następstwem uzyskania przychodów z obrotu udziałami/akcjami. Nie są to wyłącznie przychody ze zbycia udziałów (akcji), ale także np. przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów, czy też przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów. Zauważyć więc należy, że u.p.d.o.p. nie uzależnia kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów związanych z udziałami (akcjami), w zależności od celu nabycia przedmiotowych udziałów (akcji). Przychody z udziałów/akcji zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych, a zatem wszystkie wydatki (bezpośrednie i pośrednie) związane z nabyciem udziałów/akcji powinny być przypisane do źródła przychodów, jakim są zyski kapitałowe. Tym samym koszty ekspansji ponoszone w celu nabycia udziałów/akcji w innych podmiotach powinny być rozpoznawane jako koszty pośrednie poniesione ze źródła, jakim są zyski kapitałowe.
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right