Komentarz do CIT 2020 - Art. 2

I. Uwagi ogólne

1

[Zakres przepisu] Artykuł 2 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów niepodlegających opodatkowaniu. Objęte tym przepisem przychody stanowią wyjątki od ogólnej zasady opodatkowania, jaka została wyrażona w art. 1 ustawy o CIT. Ustawodawca odróżnia przy tym dochody bądź przychody zwolnione z opodatkowania od przychodów niepodlegających opodatkowaniu. Podatnik podatku dochodowego może uzyskiwać przychody z działalności, do której nie stosuje się przepisów ustawy o CIT w jakimkolwiek zakresie (czyli przychody wymienione w art. 2 ustawy o CIT). W takim wypadku ani przychód z tej działalności, ani koszty jego uzyskania nie mogą być brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania.

II. Przychody wyłączone z opodatkowania [art. 2 ust. 1]

2

[Przychody z działalności rolniczej - art. 2 ust. 1 pkt 1] Z opodatkowania CIT ustawodawca wyłączył przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Dla prowadzących działalność rolniczą oznacza to, co do zasady, że nie tylko nie muszą oni rozliczać osiąganych przychodów z tej działalności na potrzeby wyliczenia wysokości podatku, ale także prowadzić ewidencji podatkowej w sposób określony w art. 9 ustawy o CIT. Warto jednak zaznaczyć, że podatnicy osiągający przychody z działalności rolniczej i przychody z działalności gospodarczej muszą taką ewidencję prowadzić, żeby ustalić, w jakim zakresie są opodatkowani podatkiem dochodowym.

Orzecznictwo sądów przy tym niekiedy traktuje to wyłączenie jako mające charakter podmiotowy, a nie przedmiotowy, choć mowa w nim o "działalności rolniczej".

NSA

Jeśli przedsiębiorca nie zajmuje się wytwarzaniem produktów roślinnych lub zwierzęcych, to od sprzedaży surowców pozyskanych z odmulania zbiornika wodnego musi zapłacić 19-proc. daninę.

- zob. wyrok NSA z 1 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 881/12

Działalność rolnicza nie może również być utożsamiana z zakresem opodatkowania podatkiem rolnym, gdyż ten opodatkowuje majątek, a nie działalność, a ustawa o CIT zawiera własną definicję tej działalności. Na temat zamkniętego katalogu rodzajów działalności rolniczej piszemy w punkcie III.