Komentarz do VAT 2019 - Art. 108a

1

[Istota mechanizmu podzielonej płatności] Komentowany artykuł określa tzw. mechanizm podzielonej płatności (ang. split payment). Jego istotą jest rozdzielenie płatności za nabyty towar lub usługę w taki sposób, że część zapłaty odpowiadająca:

· wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na rachunek bankowy dostawcy,

· kwocie VAT - na specjalne konto dostawcy (tzw. rachunek VAT), którego środkami dostawca może dysponować w bardzo ograniczony sposób (więcej na temat rachunku VAT - zob. komentarz do art. 2 ustawy o VAT).

Dzięki temu dostawca - zważywszy, że nie otrzymuje całej kwoty brutto od nabywcy na swój "zwykły" rachunek bankowy - nie będzie mógł w przypadku przeprowadzenia transakcji gospodarczej, mającej na celu wyłudzenie VAT, szybko zniknąć, zatrzymując dla siebie należny podatek.

2

[Przepis przejściowy] Z art. 9 ustawy nowelizującej z 15 grudnia 2017 r. wynika, że komentowany artykuł ma zastosowanie do płatności realizowanych od 1 lipca 2018 r. Nie zostało przewidziane wyłączenie stosowania tego przepisu do płatności wynikających z umów zawartych przed tym dniem, dotyczących czynności dokonanych przed 1 lipca 2018 r. czy udokumentowanych wystawionymi przed tym dniem fakturami. W efekcie mechanizm podzielonej płatności ma również zastosowanie do płatności realizowanych od dnia 1 lipca 2018 r. dotyczących:

· umów zawartych przed 1 lipca 2018 r. lub

· czynności dokonanych przed 1 lipca 2018 r., lub

· udokumentowanych fakturami wystawionymi przed 1 lipca 2018 r.

Przykład

W maju 2018 r. podatnicy będący czynnymi podatnikami VAT zawarli umowę o dokonanie dostawy towarów, które to towary zostały dostarczone nabywcy pod koniec czerwca 2018 r. 29 czerwca 2018 r. sprzedawca wystawił fakturę dokumentującą dokonaną dostawę. Fakturę tę nabywca zamierza opłacić dopiero w czerwcu 2019 r. Nie ma przeszkód, aby płatność ta została dokonana z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności.