Komentarz do VAT 2019 - Art. 89b

1

[Wprowadzenie] Komentowany artykuł określa obowiązki dłużników związane z nieuregulowaniem należności wynikających z faktur dokumentujących dostawy towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju. Taki stan rzeczy ma miejsce od 1 stycznia 2013 r. Wcześniej w art. 89b ustawy o VAT były określone obowiązki dłużników związane ze skorzystaniem przez wierzycieli z prawa do korekty podatku należnego, o którym mowa w art. 89a ustawy o VAT (czyli tzw. ulgi na złe długi).

2

[Stosowanie uchylonego art. 89b ust. 6 ustawy o VAT] Do końca 2016 r. obowiązywał art. 89b ust. 6 ustawy o VAT stanowiący, że w przypadku stwierdzenia, że podatnik naruszył obowiązek dokonania korekty VAT naliczonego, o którym mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustalał dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany. Dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustalało się w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponosiły odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.

Przepis ten został z dniem 1 stycznia 2017 r. uchylony, jednak stosuje się go do okresów rozliczeniowych przypadających przed 1 stycznia 2017 r. (zob. art. 12 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw). W konsekwencji w przypadku stwierdzenia, że podatnik naruszył ten obowiązek, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur, który nie został skorygowany zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, jest ustalane:

· na podstawie art. 89b ust. 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2016 r. - w stosunku do okresów rozliczeniowych przypadających przed 1 stycznia 2017 r.,

· na podstawie art. 112b ust. 1 ustawy o VAT - w stosunku do okresów rozliczeniowych przypadających od 1 stycznia 2017 r.

3

[Zmiany dokonane z dniem 1 stycznia 2019 r.] Z początkiem 2019 r. skrócony został ze 150 do 90 dni termin, którego upływ - w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju - skutkuje obowiązkiem dokonania korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z nieuregulowanej faktury. W tym celu nowe brzmienie otrzymały art. 89 ust. 1, 1a, 1b i 2 ustawy o VAT. Przepisy w nowym brzmieniu stosuje się również w przypadkach, gdy nieuregulowana faktura dotyczy należności powstałej przed dniem 1 stycznia 2019 r., jeżeli 90. dzień od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze upłynie po dniu 31 grudnia 2018 r. (zob. art. 46 ustawy z 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym - Dz.U. z 2018 r. poz. 2244).