Komentarz do CIT 2019 - Art. 21

I. Podatek u źródła

1

[Opodatkowanie w Polsce dochodów spółek zagranicznych] Dochody uzyskiwane w Polsce przez podmioty zagraniczne (niebędące polskimi rezydentami) podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce. Podatnicy niemający w Polsce siedziby lub zarządu podlegają opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskiwanych w Polsce. Podstawę do poboru podatku u źródła stanowi przychód wypłacony (a nie przychód należny) z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT. Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe (przykładowo interpretacja IS w Poznaniu z 15 lipca 2013 r., sygn. ILPB4/423-130/13-2/MC).

2

[Podatek pobierany u źródła] Podatek pobierany u źródła (ang. withholding tax, WHT) to podatek pobierany w przypadku płatności transgranicznych, w których podatnik (otrzymujący przychód) ma inną rezydencję podatkową niż podmiot dokonujący wypłaty (rezydent w kraju położenia źródła przychodu). W przypadku podatku u źródła podatnikiem jest otrzymujący wypłatę (np. wynagrodzenie z tytułu usług), jednak obliczenie, pobór i zapłata podatku do urzędu skarbowego są dokonywane przez dokonującego wypłaty (płatnika podatku). Płatnik pobiera więc podatek ciążący na podatniku (na dochodach podatnika z tytułu usług, licencji, odsetek itp.), który otrzymuje kwotę wynagrodzenia netto, czyli pomniejszoną o kwotę podatku zatrzymanego u źródła.

II. Zryczałtowana stawka odrębna [art. 21 ust. 1]

3

[Dochody, do których ma zastosowanie 20% stawka podatku u źródła - art. 21 ust. 1 pkt 1] Omawiany przepis nakazuje opodatkować bez uwzględnienia kosztów podatkowych, czyli zryczałtowanym podatkiem według stawki 20% uzyskanego przychodu następujący zamknięty katalog przychodów uzyskiwanych przez podmioty zagraniczne:

1) odsetki,

2) przychody z praw autorskich lub praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz ich sprzedaży,

3) przychody z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,

4) przychody otrzymane za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego,