Komentarz do CIT 2019 - Art. 16h

I. Zakres przepisu

1

[Zakres przepisu] Omawiany przepis określa zasady wyboru metody amortyzacji poszczególnych składników majątkowych. Podatnicy mają do wyboru jedną z trzech podstawowych metod amortyzacji, tj.:

● liniową,
● przyspieszoną lub
● degresywną.

Podatnicy powinni dokonać wyboru jednej z tych metod przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

II. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych [art. 16h ust. 1]

2

[Szczególne zasady amortyzacji] Ustawodawca przewidział szczególne zasady amortyzacji dla niektórych grup środków trwałych. W szczególny sposób traktowane są odpisy amortyzacyjne:

● od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w budowie,
● od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie ich wykorzystywania,
● od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją.

3

[Amortyzacja na zasadach ogólnych - art. 16h ust. 1 pkt 1] Podatnik rozpoczyna amortyzację danego składnika majątkowego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia środka trwałego lub wartości do ewidencji.

Amortyzacji dokonuje się do końca miesiąca, w którym:

● następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub
● postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Podobną regulację co do ustania obowiązku amortyzacji zawiera także ustawa o rachunkowości (art. 32 ust. 1 u.rach.). Warto tu zauważyć, że sam fakt zaprzestania używania środka trwałego nie stanowi jeszcze podstawy do wyksięgowania go z ewidencji i zaprzestania dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Z omawianego przepisu wynika, że przez sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych należy tu rozumieć zarówno odpisy, które spółka zaliczała do kosztów podatkowych, jak i te, które z tych kosztów zostały wyłączone. Dotyczy to np. amortyzowania samochodu osobowego, którego wartość początkowa jest wyższa niż 150 000 euro albo amortyzowania środka trwałego, którego zakup lub wytworzenie zostały w części sfinansowane z dotacji.